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财政税收税收筹划论文：浅析营业税的税收筹划策略 　　【摘要】 在西方国家,税收筹划家喻户晓,被视为“智慧者的文明 行为。”而我国的税收筹划发展较晚,市场经济体制建立以后才逐渐 认可并加以实践。通过税收筹划,可以大大减轻企业的税收负担,增加 企业的经营利润,所以税收筹划不容忽视。目前,进行税收筹划的企业 多为工业企业,第三产业的税收筹划仍然较少。基于这样的背景,本文 对第三产业营业税的税收筹划策略进行初步探讨。 　　【关键词】 税收筹划 税负 税收筹划风险 　　根据营业税的计算公式,应纳营业税额=营业额×税率,从这个公 式中可以看到,影响营业税额大小的因素有两个:一个是营业额,另一个 是适用的税率。这两个因素中的任何一个因素变动都会引起营业税应 纳税额的变化。从筹划的角度考虑,我们应从这两个影响因素入手,寻 求营业税的筹划策略: 　　一、金融保险业的税收筹划策略 　　按规定,现行金融保险业营业税的计税依据为其取得的营业额,适 用税率为 5%, 由于税率为法定税率,不易筹划,故对金融保险业营业税 筹划的着眼点应放在营业额上。 　　(一)金融业的税收筹划 　　对于银行的贷款业务,应纳营业税=贷款利息收入×税率。贷款利 息收入是指用自有资金或吸收的存款发放贷款而取得的利息收入。对 于银行贷款业务筹划的思路是:通过降低利息率和减少贷款规模,从而 减少计税利息收入, 以达到筹划的目的。 　　案例:石家庄市某银行 2008 年四季度取得人民币贷款利息收入 1000 万元,贷款利率假定为 6%,则该季度应纳营业税为 1000×6% =60(万元) 　　税收筹划方案: 　　该银行可将贷款的一部分转为对企业的投资,这样就可以减少计 税利息收入,少缴营业税了。假如,该银行将贷款利息收入的 200 万元 转为对外投资, 　　可节省营业税 200 ×6%=12(万元) 。 　　(二)保险业的税收筹划 　　对于保险企业来说,其获得的保费收入就是保险企业的计税营业 额。保险业进行筹划的操作较复杂,在控制营业额的同时,还要从其他 方面寻求突破口。保险业以保费收入作为企业的营业额,税收和保险 理赔是非常重要的支出项目。如果保险企业能够减少保险理赔支出, 使企业的净收益增大,这种筹划方案也是成功的。对保险业的税收筹 划思路是:降低保险营业额, 以减少应纳营业税款,其减少的营业额用于 防止保险理赔,下面以具体案例加以说明。 　　案例:石家庄合众保险公司经营一项火灾保险业务,2008 年全年营 业额为 1000 万元,客户发生火灾理赔支出 600 万元,则:应纳营业税 =1000 ×8%=80(万元),净收益=1000-600-80=320(万元) 。 　　税收筹划方案: 　　石家庄合众保险公司应减少每位客户的投保费用,但规定每位客 户必须到指定公司购买一套防火设备, 由专业人员负责安装在家。该 项措施出台后,保险理赔额势必会减少。假如该公司全年营业额变为 700 万元,但相应保险理赔支出降为 300 万元,则:应纳营业税=700 × 8%=56(万元),净收益=700-300-56=344(万元) 。可见,通过税收筹划,企 业的净收益提高了 24 万元。　二、建筑业的税收筹划策略 　　承包公司承包建安工程的,如与发包单位签订建筑安装工程合同 的,按 “建筑业”缴纳营业税;如果承包公司只负责工程的组织协调业 务,不与建设单位签订承包建筑安装工程合同的,按服务业缴纳营业税。 由于签订的合同性质不同,导致营业税的税额也不相同,致使对建筑业 的营业税筹划有了突破口:即便工程承包公司不进行施工而只是组织 协调,也要设法改变自身的业务性质, 以便按照建筑业3%的税率缴纳 营业税,而不是按照服务业 5%的税率缴纳,从而达到筹划的目的。 　　案例:石家庄的甲单位发包一项建设工程。在工程承包公司—— 石家庄冀红房地产公司的协助下,施工单位——石家庄中亚房地产公 司最后中标。甲单位与中亚房地产公司签订了工程承包合同,总金额 为 2000 万元。冀红房地产公司只是负责工程的组织协调业务,所以未 与甲单位签订承包建筑安装工程合同。事后,中亚房地产公司支付给 冀红房地产公司服务费用 200 万元。 　　按照上述规定,冀红房地产公司应纳营业税=200 ×5%=10(万元) 。 　　税收筹划方案: 　　冀红房地产公司直接与甲公司签订承包建筑安装工程合同,合同 金额仍为 2000 万元,然后把该工程转包给中亚房地产公司,分包款为 1800 万元。 　　这样,冀红房地产公司应缴纳营业税=(2000-1800) ×3%=6(万元) 。 　　通过这种税率上的筹划操作,