某年度注会考试统一辅导教材之会计知识培训20.pdf

第二十章 所得税 [white1] 第一节 所得税会计概述 我国所得税会计采用了资产负债表债务法，要求企业从 资产负债表出发， 通过比较资产负债表上列示的资产、 负债， 按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的 计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可 抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税 资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费 用。 一、资产负债表债务法的理论基础 资产负债表债务法在所得税的会计核算方面贯彻了资 产、负债的界定。从资产负债角度考虑。资产的账面价值代 表的是某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企 业带来未来经济利益的总额，而其计税基础代表的是该期间 内按照税法规定就该项资产可以税前扣除的总额。资产的账 面价值小于其计税基础的，表明该项资产于未来期间产生的 经济利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金额，产生 可抵减未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间以应交 所得税的方式流出企业的经济利益，应确认为递延所得税资 产。反之，一项资产的账面价值大于其计税基础的，两者之 间的差额会增加企业于未来期间应纳税所得额的增加，对企 业形成经济利益流出的义务，应确认为递延所得税负债。 二、所得税会计的一般程序 采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般 应于每一资产负债表日进行所得税的核算。企业合并等特殊 交易或事项发生时，在确认因交易或事项取得的资产、负债 时即应确认相关的所得税影响。企业进行所得税核算一般应 遵循以下程序： 1．按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所 得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的 账面价值。资产、负债的账面价值，是指企业按照相关会计 准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。对于计 提了减值准备的各项资产，是指其账面余额减去已计提的减 值准备后的金额。例如，企业持有的应收账款账面余额为 1 000 万元， 企业对该应收账款计提了 50 万元的坏账准备， 其 账面价值为 950 万元。 2 ．按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方 法，以适用的税收法规为基础， 确定资产负债表中有关资产、 负债项目的计税基础。应予说明的是，资产、负债的计税基 础，是会计上的定义，但其确定应当遵循税法的规定进行。 3 ．比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两 者之间存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况 外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产 负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并 与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定 当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债 金额或应予转销的金额，作为递延所得税。 4 ．就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税法规 定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所 得税税率计算的结果确认为当期应交所得税。 5 ．确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费 用包括当期所得税（当期应交所得税）和递延所得税两个组 成部分，企业在计算确定了当期所得税和递延所得税后，两 者之和（或之差） ，是利润表中的所得税费用。 第二节 资产负债的计税基础及暂时性差异 所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础。在 确定资产、负债的计税基础时，应严格遵循税收法规中对于 资产的税务处理以及可税前扣除的费用等的规定进行。