第9章所得税筹划2知识课件.ppt

二、应纳时所得额的税务筹划 应纳税所得额 =收入总额-不征税收入-免税收入 -各项扣除-弥补以前年度亏损 （一）合理压缩收入总额 企业应该尽量争取缩小收入总额，推迟确认收入，以减轻企业税收负担。在确定收入时，在遵循权责发生制原则的基础上，注意特殊情况下的处理方式： 第一，以分期收款方式销售商品。 第二，建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过本年度的,可以按完工进度或完成的工作量确定收人。 第三，为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过一年的，可以按完工进度或交付时间确定收人的实现。 （二）利用准予扣除项目进行税务筹划 1.利用工资、薪金支出进行税务筹划 企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。　　工资、薪金支出是企业每一纳税年度支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、资金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资。以及与任职或者是受雇有关的其他支出。 例6.某企业要为自己的210名职工发放工资，有哪些税务筹划角度？ 分析： （1）企业发放普通工资：一方面要分析个人所得税的相关政策，从而让员工的“工资、薪金所得”充分享受低税率，是个人所得税负担最小化；另一方面，企业每安排职工工资100元，就会减少企业所得税负担25元，只要工资、薪金个人所得税适用的最高税率不超过25%，多发工作就不会增加额外的税收负担，这就为企业实施高薪策略提供了较为宽松的税收环境。 （2）在职工从事研究开发期间，可多安排工资、奖金（包括全年一次性奖金），从而更多地享受加计扣除。 注意：多安排工资、奖金相应增加的个人所得税负担，不能超过加计扣除部分减少的企业所得税部分，否则，将得不偿失。 分析： （3）企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。 分析 分析 （4）税前列支工资和税后分配股利。企业投资者从企业取得收入的途径有税前列支工资和税后分配股利两种途径。每发放100元工资可减少25元企业所得税负担，而按25%缴纳企业所得税后分配的股息、红利还要缴纳20%的个人所得税，因此，只要“工资、薪金所得”个人所得税适用的最高税率未达到45%，领取工资均比分配股利更有利。 2.利用利息支出进行税务筹划 税法规定：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。　　非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。 2.利用利息支出进行税务筹划 （1）注意利息支出的合法性。其一，应该取得合法凭证；其二，借入款项应于账内载明债权人的真实姓名和地址。 （2）应尽量向金融机构贷款。 （3）纳税人之间拆借的利息支出可以列支。 3.利用公益救济性捐赠进行税务筹划 　　 税法规定：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。　 年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。 例7.某企业某年实现利润总额1200万元。当企业得知南方部分地区遭受冰雪灾害时，决定捐赠200万元。无其他调整项目，企业如何进行捐赠的税务筹划？ 分析 （1）通过公益性社会团体进行捐赠。 捐赠的扣除限额=1200×12%=144（万元） 企业捐赠额为200万元，而抵扣限额只有144万元，超出限额的56万元调增应纳税所得额。 应纳所得税额=（1200+56）×25%=314（万元） 分析 （2）通过乡政府进行捐赠或通过企业主管行政部门项本省贫困地区的捐赠。其发生的捐赠不允许税前扣除。 应纳税的税额=（1200+200） ×25% =350（万元） 可见，选择的方式不同，同样的捐赠支出导致计算所得额时的抵扣额有很大差别，影响到企业的实际应纳所得税也有较大区别。 企业在发生公益性捐赠业务时，应先估计以下当年的利润额，尽量把捐赠额度控制在抵扣限额之内，或者把超出限额部分的捐赠安排在下一年度进行，以最大限度享受优惠。 公益性捐赠的税务筹划应注意的问题 （1）捐赠对象要选择。 （2）捐赠用途要明确。“用途”主要有四类：一是用于救灾救贫；二是用于教育、科学、文化、卫生、体育事业；三是用于环保