自创商誉的会计处理及财务信息质量的思考.pdfVIP

自创商誉的会计处理及财务信息质量的思考 摘 要: 随着经济发展，会计的确认、计量、记录和报告的方法发生了较大的变化，传统的 会计处理政策和方法加快向国际标准看齐。对会计理论的研究，成为了我国会计界新世纪一 个具有挑战性的课题。但由于我国的会计准则制定得较晚，在会计准则的完善和发展方面与 国际先进水平还有一定的差距。如何才能使得会计准则更加完善，使得中国企业的会计信息 在国际上有更高的公信力，使得中国企业的财务状况为国际上更多的投资者所了解，需要不 断的完善会计准则。自创商誉作为企业知识资本的重要内容，长期以来由于受制于核算难度 较大而采取了较为谨慎的直接计入费用的处理方法，但这种做法带来了无法真实反映企业财 务状况的问题。本文首先对自创商誉作了分析，在进行了理论研究之后，尝试着提出了自己 的观点，即将自创商誉分为内、外部分来计量其价值，并在会计报表附注中加以披露。 关键词： 自创商誉；会计处理；财务信息质量 中图分类号：F23 1. 引言 企业的自创商誉是企业在长期经营过程中形成的，是社会对企业经营能力、资信状况、 服务质量等整体经营素质的评价，是企业在社会公众中的商业形象。作为企业文化价值表现 的自创商誉，是企业参与市场竞争的重要资本，也在一定程度上决定了企业未来的兴衰。目 前，是否对自创商誉确认与计量在学术界存在着一定的分歧，国际会计准则委员会及英美法 日等国家都有规定，禁止会计师将自创商誉纳入表内核算。即便如此，不能否认的是，自创 商誉已成为企业知识资本的重要组成部分，忽略自创商誉，对其不加以任何说明，将影响到 财务信息的质量。 2. 自创商誉的定义及作用 2.1 自创商誉的含义及内容 关于什么是自创商誉，可谓是仁者见仁，智者见智。国外学者E S Hendrickson 认为， [1] 自创商誉本身不是一项单独的生息资产，只是一个特殊的计价账户 ；国内学者认为，自创 商誉是能为企业带来超额赢利能力的资源，这种资源带来经济利益的大小和时间具有不确定 性。产生自创商誉的原因很多，包括企业特殊的地理位置、顾客对企业的好感、广泛的社会 关系、一流的管理团队、优秀的员工以及拥有的被高度认可的品牌——综上所述，自创商誉 代表的是公司各项资产整体价值超过了个别价值的总和，是“整体大于个别组成部分的和” 。 2.2 自创商誉的经济性质 作为资产负债表所有资产中最复杂及最具争议的一项，自创商誉被称为最“无形” 的无形 资产，具有独特的经济性质： - 1 - 2.2.1 不可辨认性 不可辨认性是自创商誉区别于无形资产的特性，自创商誉是主观性很强的一种资产，是 企业在持续经营中日积月累各种优势的结果，因此它是与企业整体联系在一起的，脱离了企 业这个主体，商誉就缺乏赖以依附的主体，更无法用于交换。 2.2.2 存在时间的无限性 自创商誉与无形资产不同，没有法定的有效时间，一旦取得，将较长时间存在并发挥作 用。同时，在知识经济时代，自创商誉是动态的，也是不断完善的，企业在竞争对手的刺激 下为了维护超额获利能力，必然不断加大物质与知识的投入，改进更新其知识，促进自创商 誉不断的发展壮大。 2.2.3 未来盈利的不确定性 自创商誉具有财富增值性，能给企业带来超过行业平均利润的超额收益。但是，自创商 誉为企业带来的经济利益不同年份波动很大，或多或少，有时甚至没有，很难计量。 2.3 自创商誉的作用 自创商誉是一个企业未来盈利能力最直接的体现，是企业最重要的资产之一，在现代社 会是企业得以保持其长远竞争优势的根本。在营销活动中，企业销售的不仅是商品，还包含 其卓越的品牌、优良的服务、一流的员工素质等，未来这些因素会产生更加重要的作用，以 至于有人开始发问“到底是在销售商品，还是在销售商誉？”[2] 。 2.3.1 从“ 同仁堂”看自创商誉的重要性 自创商誉的重要性在上市公司同仁堂上可见一斑。同仁堂始建于公元一六六九年（清康 熙八年），由乐显扬创办，乐凤鸣在宫廷秘方、民间验方、祖传配方基础上总结前人制药经 验，完成了《乐氏世代祖传丸散膏丹下料配方》一书，该书序言明确提出“炮制虽繁必不敢 省人工，品味虽贵必不敢减物力” 的训条，成为历代同仁堂人的