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税收优惠：国内外中小企业发展的助推器 随着科学技术的飞速发展和经济的日益全球化，现代企业组织已经越 来越呈现出两极化的趋势：一方面，企业间协作日益拓展和深化，使 得在规模经济效益的驱动下，大型企业集团将会更加显示出其相当的 重要地位；另一方面，中小企业灵活的经营方式、低廉的组织成本和 较低的行业进入壁垒使其更能适应当今瞬息万变的市场，为消费者提 供个性化的服务和吸收众多劳动力就业，从而在国家的经济发展中发 挥着不可替代的作用。 鉴于中小企业发展的重要性，各国都相继出台了许多对中小企业进行 有效扶持的政策与措施。税收优惠措施作为各国政府对经济进行调节 和实行政策倾斜的一个有力经济杠杆，与中小企业的发展前景自然有 着密切的关系。 下面我们就各国发展中小企业的税收优惠措施作一比较分析。 一、中小企业税收优惠国际比较 （一）主要发达国家税收优惠措施一览 1．普通税收减免优惠 (1)美国 a ．2001 年 7 月 1 日开始，美国将在今后的10 年中减税 1．35 万亿 美元。到 2006 年年底，最低所得税率将从 15%降到 10%，39 ．6%的 高收入者所得税税率要降到 35% 。 B ．美国联邦公司对来源于国内外的应税收入按 15%～35%的超额累 进税率征税（不含劳务服务公司所得税）。也就是说，年应税收入在 5 万美元以下的企业，可享受 15%的低税率。[1] (2)德国 a ．计划通过渐进式的改革措施在 1998～2005 年对中小企业实行近 150 亿欧元的税收减免，其中 2001 年就为中小企业免除了近 80 亿欧 元的税收。 B ．对中小企业实行盈余核算法，较之对大企业实行的企业资产比较 法更有利于中小企业的发展。 C ．企业所得税最高税率由过去的47%下降至35%，下限降低到 19%， 并对周转额不超过 2 ．5 万马克的小企业免征所得税。 D ．对一半以上的中小工业企业免征营业税，并将中小企业营业税起 征点从 2 ．5 万马克提高到了 3 ．25 万马克。东德地区营业税起点更 是从 15 万马克提高到 100 万马克。 E ．在落后地区新建的中小企业可以免交5 年的营业税。[2] (3)法国 a ．2000 年 9 月，宣布将在今后 3 年中采取一系列减税措施，减税总 额估计达 1200 亿法郎，涉及个人所得税、公司税、汽车印花税等税 种。 B ．员工人数在 1500 人以下，年营业额在 3000 万法郎以下的中小企 业减免 3 年的企业所得税。 C ．在老工业区等重点开发区兴办企业免征3 年的地方税、公司税和 所得税，期满后仍享受 50%的税收优惠。 D ．中小企业财产继承税可缓交5～10 年。 (4) 日本 a ．对中小企业实行低税率法人税，低税率为22% ，而普通法人的税 率为 30% 。 B ．小企业共用的机械设备减征固定资产税。 C ．降低遗产税税率水平，以帮助中小企业克服在公司重组等情况下 产生的涉及继承的问题。[3] 2 ．设备折旧税收优惠 a ．美国推行加速折旧。其中，对试验研究用机械设备，折旧期限缩 短为 3 年，产业用设备折旧年限减为 5 年。 B ．德国将中小企业折旧率从 10%提高到 20% 。 C ．法国采取“期初扣除”(initial deduction)这种特别折旧方式，规定 对于购买技术开发投资公司(financial innovation companies)股票的投 资，可以在期初扣除 50% 。技术开发融资公司是指经政府批准以研究 开发项目融资为特殊目的的公司。对于软件以及其它符合条件的设备， 可按 100%在期初扣除。 D ．日本中小企业对设备现代化改造实行特别折旧，对新兴产业的设 备使用期限缩短到 4～5 年。 3 ．鼓励投资的优惠 a ．美国鼓励向小企业投资，降低投资所得税率。 B ．德国对新建的中小企业所消耗完的动产投资，免交50%的所得税。 对中小企业使用内部留存资金进行投资的部分免征财产税。 C ．法国鼓励经营者在盈利的情况下转让中小企业，在中小企业转让 时不征税。而且中小企业员工投资于企业，可部分免交个人所得税。 D ．日本中小企业法人债务在次年不必全部清账，还可从利润中提取 16%作为积累，用于企业的投资扩张。 4 ．技术创新开发的优惠 (1)美国 a ．对中小企业实行特别的科技税收优惠。如企业科研经费增长额税 收抵免；推行加速折旧；由地方政府对新兴的中小高技术企业减免地 方税收；提前以公司未来的税收作为政府对企业当前的投资等。 B ．鼓励企业进行科研开发。企业能够申请研究和试验费用抵免