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税收遵从度的衡量 在税收管理理论和实践中，如何衡量税收遵从度是一个十分重要的问 题。税务机关为了高效地配置征管资源以达到最大的产出，总是要将 纳税人合理地识别和区分为税收遵从度较高、税收遵从度较低、税收 不遵从等类别，并针对不同情况的纳税人采取不同的管理策略。税收 遵从度的衡量，还有利于财税部门找到影响纳税人税收遵从度的诸多 因素，为完善法律、政策和管理规定提供科学的基础支持，提高制度 运行的效率。 一、偷税与税收不遵从 税收遵从就是纳税人遵守税法的意思。“偷税”是个法律概念， 《税收征管法》第六十三条对“偷税”有明确规定。“偷税”是税收 不遵从，但税收不遵从与偷税仍有差异。例如。纳税人不小心计算错 误填报的纳税申报数字小于应纳税额，由于不是出于蓄意，不算是偷 税，但属于税收不遵从。纳税人开了个商店，比税法规定时间晚几天 办理税务登记手续，没有遵从税法，但没有偷税。一般地说，税收不 遵从包含的范围大于偷税。 税收遵从与守法的概念对应，是纳税人按照税法的要求如实、准 确、及时地履行自己的纳税义务。美国科学院（NAS ）对税收遵从的 定义是：符合申报要求的税收遵从是指，纳税人依照纳税申报时的税 法、规定和议会决定的规定，及时填报应填报的所有申报表，准确计 算申报纳税义务。税收遵从可分为：管理遵从和技术性遵从。前者指 纳税人遵守税法和征税机关的管理规定，及时申报缴税，包括按规定 申报、遵从程序和遵从税务机关的纳税调整。后者指纳税人按照税法 的规定准确计算、缴纳税收。 相对应，税收不遵从是或不如实、或不准确、或不及时履行纳税 义务。税收不遵从有蓄意不遵从和非蓄意不遵从之分，前者是纳税人 本身就不愿服从遵守税法：后者是纳税人愿意遵从税法，但由于计算 错误导致申报的纳税结果不遵从税法。由于对纳税人的愿意还是不愿 意、蓄意还是非蓄意，很难观察分辨，并且纳税人本身负有依法准确 纳税的责任。应当用实际的、现实的方法来衡量税收遵从度，而不是 考虑纳税人的动机。而蓄意还是非蓄意，在界定偷税时是必须考虑的。 二、税收缺口和偷税及税收不遵从 税收缺口（tax gap ）是某一经济规模总量所蕴含的税收与预算实 际税收收入间的差距。从宏观经济的角度看，它似乎成为偷税的代名 词。一般地看来，税收缺口是应征数与实际征收数的差距，有一些研 究将税收缺口与偷税相互替代。 严格地说，即使宏观经济模型和税收负担模型设计完全正确、统 计科学，税收缺口与偷税仍有差别：实际的税收收入中，包括了税收 滞纳金和罚款，这样计算的税收缺口，比应有的缺口小；宏观经济模 型和统计，一般不含有地下经济。考虑到地下经济，应征数要增加。 此外，纳税人该申报的申报了，但没有资金缴税，这种欠税在征税机 关的审核和批准下，不偷税。考虑到此因素。缺口应减小。还有，征 税机关不作为。征税机关有税不征，纳税人没有违法。考虑到此因素， 缺口应减小。 要用税收缺口来说明偷税和税收不遵从有很大困难，但用于国家 （地区）间横向比较，以反映国家（地区）间偷税和税收不遵从的严 重程度，或用于国家（地区）的纵向比较，以反映国家（地区）不同 时期间偷税和税收不遵从的严重程度。还是有一定说服力的。 三、地下经济和偷税及税收不遵从 地下经济是没有进入官方统计的产出。尽管地下经济能在一定程 度上反映为偷税，但地下经济与偷税和税收不遵从间仍有差异：“地 上经济”也可能存在偷税和税收不遵从的行为。对“地上经济”，征 税机关也可能有税不收，纳税人有多报、少报、或拖欠税收等不遵从 行为。即使在地下经济，纳税人也可能纳税。比如，纳税人开的一个 小店。既不进行工商登记，也没有税务登记，是地下经济。但如果有 的消费者需要发票，纳税人或到征税机关代开，或到其他有发票的店 通过支付税金和手续费“拿”一张发票，这时他已经缴税了。此外， 地下经济的税收负担率，即使是宏观的税收负担率，也难以确定。地 下经济往往有暴利，适用所得税累计程度可能较重；有的地下经济产 业，如毒品生产、贩卖人口、色情行业无法征税。 四、衡量税收遵从度的具体方法 有很多种方法来衡量税收遵从度，它们各有优缺点。 （一）以税务审计检查得到的数据为基础来衡量 1.以随机税务审计检查数据为基础衡量。 随机税务审计检查就是随机地选取样本，进行税务审计检查。一 个十分著名的衡量税收遵从度的项目便是美国国内收入署的税收遵 从度衡量项目（TCMP ），这个项目从 1965 年就开始