第十一章　收入、费用和利润3研究报告.pptVIP

第十一章　收入、费用和利润;主要内容 ;第一节　收　入 ;　二、销售商品收入 ;销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：　　（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。　　（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。　　（3）收入的金额能够可靠地计量。　　（4）相关的经济利益很可能流入企业。　　（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。;　2.计量;（1）商业折扣：销售收入按扣除折扣后的净额计价，即采用净价法核算。 （2）现金折扣：销售收入不扣除现金折扣后，实际发生的现金折扣直接计入财务费用。 （3）销售折让：直接冲减主营业务收入（注意：与主营业务成本无关）。 【例11-8】【例11-9】【例11-10】;例：企业销售一批甲产品给长江公司，售价100万元，增值税17万元.给予10%的商业折扣，现金折扣条件为（2/10.1/20，n /30）。长江公司在收到货物后发现商品质量不合格，要求给予20%的折让，企业表示同意并办妥了相关手续。长江公司在15天后支付了应付货款（现金折扣按含税货款计价）。;销售时： 借：应收帐款 117*90%=105.3 贷：主营业务收入 90 应交税金—应交增值税（销）15.3 同意折让并办妥手续时： 借：主营业务收入 90*20%=18 应交税金—应交增值税（销） 18*17%=3.06 贷：应收帐款 21.06 收款时： 借：财务费用（105.3-21.06）*1%= 0.8424 银行存款 105.3-21.06-0.8424=83.3976 贷：应收帐款 105.3-21.06=84.24 ;（二）销售商品的一般帐务处理 1、符合确认收入条件的，确认收入，结转成本。 借：银行存款/应收帐款 等 贷：主营业务收入 应交税金—应交增值税（销） 借：主营业务成本 贷：库存商品 托收承付方式销售商品的处理(新增) ;2、商品已发出，但不符合收入确认条件的，通过“发出商品”核算。 借：发出商品 贷：库存商品 （成本价） 借：应收帐款——应收销项税额 贷：应交税金—应交增值税（销） ;（三）销售退回的???理 1、销售退回发生在确认收入之前 原则：只需将已记入“发出商品”等科目的商品成本转回“库存商品”科目。 借：库存商品 贷：发出商品 同时：借：应交税费——应交增值税（销） 贷：应收帐款——应收销项税额 ;2、确认收入后发生销售退回的情况 （1）当年的销售当年退回：直接冲减“主营业务收入”和“主营业务成本”。 借：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销） 贷：应收帐款/银行存款 借：库存商品 贷：主营业务成本 ;（2）已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。 （四）特殊销售业务 1、代销 （1）视同买断 【例11-11】 （2）收取手续费 【例11-12】 ;【例题1】在采用收取手续费方式发出商品时，委托方确认商品销售收入的时点为( )。 A．委托方发出商品时 B．受托方销售商品时 C．委托方收到受托方开具的代销清单时 D．受托方收到受托代销商品的销售货款时 【答案】C 【解析】委托方应在收到受托方开具代销清单时确认收入。;2、预收款销售 【例11-13】 3、具有融资性质的分期收款销售商品 ①如果销售商品需要延期收取价款且免息，实质上具有融资性质的，应当按照应收金额的公允价值确认收入。应收金额的公允价值通常为现销价格或未来现金流量现值。 ②应收合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额冲减财务费用。 ③按照税法，合同确认收款日为分期收款销售确认时点，所以税款金额不得折现。 ;【例题2】甲公司2007年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年1000万元,合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元, 实际利率为7.93%。 未实现融资收益摊销＝每期期初应收款本金余额×实际利率　　每期期初应收款本金余额＝期初长期应收款余额-期初未实现融资收益余额 ;2007年12月