第二章 税收原则.ppt

第二章　税收原则 第一节　税收原则理论的发展 一、配第的课税原则（公平、便利、节省） 二、尤斯蒂的课税原则（平等、确实、费用最小、便利） 三、斯密的课税原则 1、平等原则 　　（1）取消免税特权 　　（2）税收中立，不改变财富分配的原有比例 　　（3）按负担能力纳税 2、确定原则 　　（1）缴哪些税，缴多少，如何缴； 　　（2）防止税吏腐化 3、便利原则 　　（1）在纳税人收入丰裕之时征 　　（2）手续简单 （3）纳税地点方便 　　（4）以货币形式为主 4、经济原则（最小征收费用原则） 　　（1）税吏过多，薪俸越大，受贿也多 　　（2）征税可能抑制劳动积极性 　　（3）惩罚逃税，造成纳税人破产，给社会带来损失 　　（4）频繁稽查，使纳税人分散精力，影响生产活动 亚当·斯密（1723～1790）是18世纪英国古典政治经济学理论的主要代表之一，也是资产阶级财政学的创始人。在其所著《国民财富的性质和原因的研究》中提出了著名的税收四原则。即税收平等原则、税收确定原则、税收便利原则和税收经济原则。 平等原则：斯密认为“一国国民，都须在可能范围内，按照各自能力的比例，即各自在国家保护下享有收入的比例，缴纳国赋，维持政府。” （《国民财富的性质和原因的研究》，商务印书馆版）。亚当·斯密所说的平等，包括以下的含义：（1）主张所有公民应平等纳税，反对贵族免税特权，反对按身份定税以及富者轻税平民重税的不公平情况。（2）税收应均衡地分担到地租、利润和工资上，不应仅由其中一种收入负担，这样是不公平的。（3）按照自然形成的社会财富分配情况，按比例税率征税，税收不要干预社会财富的分配，此点具有税收中性的含义。 确定原则：公民应缴纳的税收，必须是明确规定的不得随意变更。如纳税日期、纳税方法、缴纳数额等，都应当让所有的纳税人及其他人了解清楚明白，否则纳税人将不免要受税吏权力的任意左右。这一原则是为了杜绝征税人的任意专断征税，加重税收负担，以及恐吓、勒索等行为的。斯密认为税收不确定比税收不公平对人民的危害更为严重。 便利原则：纳税日期和纳税方法，应该给纳税人以最大的方便。如纳税时期，应该规定在纳税人收入丰裕的时期；征收方法，应力求简便易行；征收地点，应该设立在交通便利的场所；征收形式，应该尽量采取货币征收，以避免因运输事物增加纳税人的负担等。 经济原则：即最少征收费用的原则。在征税时要尽量节约征收费用，使纳税人付出的，应该尽可能等于国家所收入的。这一原则是针对当时税收制度致使征收费用过高的弊端提出的。一是税吏过多，不仅耗去相当部分税收作为税吏的薪俸，而且还在正税以外，苛索人民，增加负担；二是税收妨碍人民的勤劳和产业的经营，减少或破坏了可供纳税的基金；三是不适当的税收可能成为逃税的诱因，严惩逃税，又将引起倾家荡产违反了一般的正义原则；四是税吏的频繁访问和检查，这些虽然不会给纳税人带来金钱上的损失，但将会给纳税人带来不必要的烦忧。 在斯密的税收四原则中，第一条是税收的负担公平原则，其余三条是属于税务行政方面的原则。斯密所处的时代，是英国工场手工业开始向大工业过渡，资本主义上升的时期。他的课税原则，是针对当时封建主义苛重复杂的税收制度，税负不公以及征收机构的腐败苛扰情况，在总结吸取前人的课税原则的基础上提出的。它反映了资本主义上升时期资产阶级的利益要求。对资本主义课税原则理论有重要的影响，同时也成为资本主义国家政府制定税收政策和税收制度的理论指导。 四、瓦格纳的课税原则 1、财政政策原则 2、国民经济原则 3、社会公正原则 4、税务行政原则 财政政策原则 即财政收入原则。财政政策原则可具体分解为充分原则和弹性原则两个方面来理解。瓦格纳认为，税收的主要目的是为以政府为代表的国家筹集经费，因此，必须有充分的税收收入来保证这些支出的需要，这就是充分原则；同时，如果政府的支出需要增加（各种原因）或者政府除赋税以为的收入减少时，赋税应能依据法律或自然增加，即要有一定的弹性，以适应政府的收支变化，这就是弹性原则。这条原则要求在税收制度设计时，必须体现出来。 国民经济原则 即是国家征税应该考虑对国民经济的影响，应尽可能有利于资本的形成，培养税源，促进国民经济的发展。为此，他提出了税源选择与税种选择两项原则。税源选择原则，就是选择有利于保护税本的税源，以发展经济。一般来说可以作为税源的有所得、资本和财产三种。从整个经济方面考虑，选择所得作为税源最好，如若以资本和财产作为税源，将损害税本。但又不能以所得作为唯一的税源，如果出于国家的经济、财政或社会的政策需要，也可以适当地选择某些资本或财产作为税源。税种选择原则，就是税种的选择主要考虑税收的最终负担问题。因为他关系到国民经济的分配和税收负担是否公平。瓦格纳认为，税法预先规定税收的负担者，事实上是不可能的，因为在经济交易