第11章 企业合并【通用】.pptVIP

优选 * 利润的10%提取法定盈余公积。大海公司 在2010年1月1日和2011年1月1日的资产 负债表各项目的账面价值和公允价值资料 如下（单位：万元）： 优选 * 项目 2010年1月1日 2011年1月1日 账面 价值 公允 价值 账面 价值 公允 价值 货币资金和应收款项 2 000 2 000 2 600 2 600 存货 3 000 3 000 3 200 3 200 固定资产 6 000 6 200 6 400 6 700 长期股权投资 2 000 2 000 1 500 1 500 应付账款 1 200 1 200 1 400 1 400 短期借款 1 000 1 000 300 300 优选 * 股本 5 000 5 000 5 000 资本公积 2 000 2 200 2 200 盈余公积 380 380 480 未分配利润 3 420 3 420 4 320 所有者权益合计 10 800 11 000 12 000 12 300 优选 * 2010年1月1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为100万元，按10年、采用年限平均法计提折旧，无残值。 优选 * 大海公司2010年度实现净利润1 000万元，没有支付股利，因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元（考虑所得税因素后的金额）。 2011年1月1日，长江公司以货币资金5 220万元进一步取得大海公司40%的所有者权益，因此取得了控制权。大海公司在该日的可辨认净资产的公允价值是12 300万元。 优选 * 2011年1月1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为390万元，账面价值为90万元，按9年、采用年限平均法计提折旧，无残值。 优选 * 原30%股权在该日的公允价值为3 915万元。 长江公司和大海公司属于非同一控制下的公司。 假定不考虑所得税和内部交易的影响。 要求： （1）编制2010年1月1日至2011年1月1日长江公司对大海公司长期股权投资的会计分录。 优选 * ①2010年1月1日 借：长期股权投资——成本 3 300 （11 000×30%） 　贷：银行存款 3 100 营业外收入 200 （11 000×30%-3 100） 优选 * ②2010年12月31日 借：长期股权投资——损益调整 294 　 {[1 000-（300-100）÷10]×30%} 贷：投资收益 294 借：长期股权投资——其他权益变动 60 贷：资本公积——其他资本公积 （200×30%） 60 优选 * ③2011年1月1日 借：长期股权投资 5 220 贷：银行存款 5 220 （2）计算2011年1月1日长江公司追加投资后个别财务报表中长期股权投资的账面价值。 优选 * 2011年1月1日长江公司个别财务报表长期股权投资账面价值 =（3 300+294+60）+5 220 =8 874（万元）。 （3）计算长江公司对大海公司投资形成的商誉的金额。 优选 * 长江公司对大海公司投资形成的商誉 =（3 915+5 220）-12 300×（30%+40%） = 525（万元）。 （4）在购买日合并财务报表工作底稿中编制对大海公司个别财务报表进行调整的会计分录。 优选 * 借：固定资产 300（6700-6400） 贷：资本公积 300 （5）在购买日合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录。 将原30%持股比例长期股权投资账面价值调整到购买日公允价值，调整金额 =3 915-（3 300+294+60） =261（万元）。 优选 * 借：长期股权投资 261 贷：投资收益 261 将原30%持股比例长期股权投资权益法核算形成的资本公积转入投资收益 借：资本公积——其他资本公积 60 贷：投资收益 60 优选 * 【关键点】从合并财务报表角度看，因控制权发生改变，原投资要重新计量，相当于将原投资出售再按公允价值购入，所以会有上述会计处理。 优选 * （6）在合并财务报表工