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从增值税看财务会计与税务会计的差异 作者：张全胜 近年来，随着我国财会制度改革与税收制度改革的不断深化，我国的 税收制度越来越表现出与企业财务会计制度相分离的情况。这样，税 务会计应运而生，它能够为税务部门提供相关信息，并将会计收益与 应税收益间的差异在财务会计中进行协调。本文将通过对增值税几种 特殊情况的会计处理来说明财务会计与税务会计的差异，并提出解决 的对策。 一、增值税三种特殊情况的会计处理 现行增值税有关法规对销售额的规定为“纳税人销售货物或者应税劳 务向购买方收取的全部价款和价外费用”。在此基础上又规定了以下 三种关于销售额确定的特殊情况。 （一）销售价格明显偏低，又无正当理由 《增值税暂行条例》第七条规定：“纳税人销售货物或者应税劳务的 价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额，核定 的原则和顺序为，按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按纳 税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。” 例如：Ａ公司×月份批发甲商品１ ０００件，每件不含税单价为６ ０元，销售额为６０ ０００元，销项税为１０ ２００元，由于价格 明显偏低，又无正当理由，税务机关依照当月同类货物的平均销售价 格核定其销售额为１００ ０００元，即每件不含税单价为１００元， 销项税为１７ ０００元。 上述情况的会计处理为：借：应收账款——×企业７０ ２００；贷： 主营业务收入——甲商品６０ ０００，应交税金——应交增值税（销 项税额）１０ ２００。 以上会计处理显然使国家税款遭受损失，所以应按税法规定对其进行 调整，增补会计分录为：①在企业可以向购货方补收货款的条件下： 借：应收账款——×企业４６ ８００；贷：主营业务收入——甲商 品４０ ０００，应交税金——应交增值税（销项税额）６ ８００。 ②在企业自行负担的条件下：借：利润分配——未分配利润４６ ８ ００；贷：主营业务收入——甲商品４０ ０００，应交税金——应 交增值税（销项税额） ６ ８００。 （二）采取折扣方式销售货物 按照 《增值税暂行条例》的有关规定，纳税人采取折扣方式销售货物， 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的销售额 征收增值税；如果将折扣额另开发票，均不得从销售额中减除折扣额。 依据《企业会计制度》的规定，工业企业发生销售折扣和销售折让， 应直接冲减产品销售收入；商品流通企业应通过“销售折扣与折让” 科目进行核算，期末余额结转“本年利润”科目。 例如：Ａ企业×月份以赊销方式销售甲产品（商品）一批，不含税销 售额为１００ ０００元，按合同规定，全部货款应在３０天内付清， 如果在２０天内付清货款，给予８％的现金折扣。 １．如果折扣额和销售额在同一张发票上分别注明，则会计处理为： ①工业企业 。借：应收账款——×企业１０７ ６４０；贷：主营业 务收入——甲产品９２ ０００，应交税金——应交增值税（销项税 额）１５ ６４０。②商品流通企业。借：应收账款——×企业１０ ７ ６４０，销售折扣与折让８ ０００；贷：主营业务收入——甲商 品１００ ０００，应交税金——应交增值税（销项税额）１５ ６４ ０。 ２．如果折扣额和销售额没有在同一张发票上注明，工业企业和商品 流通企业的会计处理均为：借：应收账款——×企业１１７ ０００； 贷：主营业务收入——甲商品１００ ０００，应交税金——应交增 值税（销项税额）１７ ０００。 （三）包装物押金 按照税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物所收取的押金， 如果单独记账核算的，不并入销售额征税；对因逾期未收回包装物不 再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。对不再退还 的包装物押金，工业企业通常作其他业务收入处理，商品流通企业通 常作营业外收入处理。 例如：某企业×月份发生逾期未退的出租出借包装物押金５８ ５０ ０元（适用增值税率为１７％），此时，其增值税会计处理为：①工 业企业。借：其他应付款——包装物押金５８ ５００；贷：其他业 务收入５０ ０００，应交税金——应交增值税（销项税额）８ ５０ ０。②商品流通企业。借：其他应付款——包装物押金５８ ５００； 贷：营业外收入５０ ０００，应交税金——应交增值税（销项税额） ８ ５００。 二、财务会计与税务会计的区别 １．目标上的区别。财务会计依据的是《企业财务通则》、企业会计 准则以及其他有关会计制度，企业可按上述准则和制度的规定，选择 适当的会计处理方法，向与企业有利害关系的相关各方（如企业所有 者、债权人、顾客