企业所得税风险管理的思考与探索讲课讲稿.pdfVIP

企业所得税风险管理的思考与探索 一、企业所得税管理中存在的主要税收风险 企业所得税的日常管理，其管理环节涉及税务登记、税种认定、纳税申报、税款征收、 汇算清缴、 后续管理等诸多内容，各环节之间又环环相扣、紧密相连。 其日常的税收管理风 险主要表现在以下几个方面： （一）税收政策制定上存在的风险 1、政策制定本身存在漏洞。如： 2008 年 1 月日以后，对原享受高新技术企业两免的企 业，其是否可以不需经过高新技术企业重新认定继续享受高新技术企业税收优惠政策问题。 按照《科学技术部 财政部 国家税务总局关于印发《高新技术企业认定管理工作指引》 的通知》 （国科发火【 2008 】第 362 号）文件第二条规定： “2007 年底前国家高新技术产业 开发区 （包括北京市新技术产业开发试验区） 内、外已按原认定办法认定的仍在有效期内的 高新技术企业资格依然有效，但在按《认定办法》和《工作指引》重新认定合格后方可依照 《企业所得税法》 及其实施条例等有关规定享受企业所得税优惠政策。 企业可提前按 《认定 办法》和《工作指引》申请重新认定，亦可在资格到期后申请重新认定。 ”但是， 《国家税务 总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知》 国税函 【2009 】第 203 号文件第六 条规定： “未取得高新技术企业资格、或虽取得高新技术企业资格但不符合企业所得税法及 实施条例以及本通知有关规定条件的企业，不得享受高新技术企业的优惠；已享受优惠的， 应追缴其已减免的企业所得税税款。 ” 某公司为 2006 年成立的老高新技术企业，原高新技术企业证书有效期到 2009 年，该 公司在 2007 年在税务局备案享受 2007 -2008 年度二年所得税免税优惠。由于该公司高新技 术资格在 2008 年未到期，故在 08 年未提交重新认定申请（ 09 年初提交）其在 2008 年是否 应继续享受原免税优惠。 根据国科发火 【2008 】第 362 号文件，该公司不需要重新认定， 可以继续享受税收优惠。 但根据国税函【 2009 】第 203 号文件，该公司 2008 年度又需要重新认定后，方能享受税收 优惠。对此，税企双方争议较大，基层税务机关深感困惑，无所适从。 2、政策理解不一带来的税收风险。在征管权属的确定和划分上，实际工作中我们经常 遇到国地税争税户的情况。 总局下发了 《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问 题的通知》 （国税发 【2008 】第 120 号）文件， 其规定：“既缴纳增值税又缴纳营业税的企业， 原则上按照其税务登记时自行申报的主营业务应缴纳的流转税税种确定征管归属； 企业税务 登记时无法确定主营业务的， 一般以工商登记注明的第一项业务为准； 一经确定， 原则上不 再调整。”。作为纳税人一是可以人为地去选择税务机关， 国税或地税征管。 二是税务机关也 可提醒纳税人，其想在哪个税务机关缴纳所得税都能自行做到。 再如， 目前总局明确规定核定征收企业不得享受小型微利企业税收优惠。 但对核定征收 企业从事农、林、牧、 渔业项目的所得或从事符合条件的环境保护、 节能节水项目所得等是 否可以享受免税未做明确规定。 给基层税务一线人员增加了执法风险， 也给这类企业增加了 税收风险。 （二）税收管理方面存在的风险 企业所得税作为最复杂的税种之一， 其日常的征收管理风险也比比皆是， 处处体现在具 体的实务之中。