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例析新收入准则中可变对价相关规定管理论文 目录 中图分类号F234 一、新收入准则修订的主要内容 二、新收入准则中可变对价相关规定的详细解读 （一）可变对价的释义 （二）可变对价的估计方法 1.预期价值法（或期望值法） 2.最可能金额法 （三）对可变对价计入交易价格的限制 1.限制条件 2.“极可能”、“重大转回”的参考量化标准 3. 影响“极可能”和“重大转回”的参考因素 （四）可变对价的分摊 （五）可变对价的后续变动 12月31日（合同变更后） 三、结语 正文 摘要：例析新收入准则中“可变对价”相关规定 作者：未知 2017年7月，财政部发布了修订后的《企业会计准则第14号――收入》，其相对于原收入准则发生了重大改变。本文从新收入准则修订的主要内容出发，重点对新收入准则中涉及的可变对价相关规定进行了详细 关键字：新收入准则；可变对价；分摊；会计处理 【中图分类号】F234 财政部于2017年7月修订发布了《企业会计准则第14号――收入》（以下简称“新收入准则”），要求在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业自2018年1月1日起率先执行，以避免该类上市公司境内外报表出现差异。 一、新收入准则修订的主要内容 新收入准则明确了以“控制权转移”替代“风险和报酬转移”作为收入确认的基本原则，改革了旧收入确认模型（即根据业务的类型，分别按照销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入和建造合同来确认收入），不再按划分的收入类型来确认收入，并设定了统一的收入确认、计量“五步法”模型（即识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义务、履行每一单项履约义务时确认收入），增强了企业财务信息的可比性和透明度，有助于提高企业财务管理水平。同时，新收入准则参照国际财务报告准则，引入了可变对价的概念，弥补了旧收入准则的空白，体现了会计核算谨慎性原则的要求，使得企业提供的会计信息更加合理可靠。但是，理解可变对价的相关规定是新收入准则的一个难点，需要涉及到较多的会计估计和职业判断，且新收入准则中也仅仅只是对可变对价的相关规定作了理论性的界定，并没有以具体的经济实例来详细指引到底应该如何运用可变对价的相关规定进行会计处理，所以，实际工作中处理该类业务时可能会遇到较大困难和存在较大分歧的情况，在此，笔者专门以新收入准则中可变对价相关问题为切入点加以探讨，以期为实务工作者在处理该类业务时提供参考。 二、新收入准则中可变对价相关规定的详细解读 （一）可变对价的释义 确定交易价格是收入确认过程中的一个重要步骤（“五步法”中的第三步）。在对销售商品或提供服务的收入进行确认和计量时，如果客户承诺支付固定金额的现金对价，即收入金额不会发生变动时，确定销售商品或提供服务的交易价格是较为简单的。但是，在某些情况下，交易价格可能是不固定的，此时，要确定交易价格可能是很难的。新收入准则第十五条规定，企业应根据合同条款，并结合其以往的习惯做法确定交易价格，在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价等因素的影响。但新收入准则中并未明确可变对价的定义，现引用IF15中相关内容以供参考，IF15规定：“如果企业获得对价的权利以某一未来事件的发生或不发生为条件，则形成可变对价。可变对价通常包括折扣、退款、返利、?e分、价格折让、退货、绩效奖金、罚款、特许权使用费等”。例如，如果产品销售附带退货权、或承诺基于后续事项的业绩奖金，则对价金额即是可变的。 （二）可变对价的估计方法 旧收入准则下，收入应以应收或已收对价的公允价值计量，即收入的计量主要依据公允价值计量准则的相关规定，其中涉及可变对价的，也应遵循公允价值计量准则的要求。但旧收入准则并未对可变对价的估计提供具体的指引。 新收入准则第十六条明确提出了两种可供选择的可变对价估计方法：预期价值法和最可能金额法。上述两种方法并不是能够随意选择的，企业在选择可变对价估计方法时需充分考虑预计哪一种方法能更好地预测其有权获得的对价金额。 1.预期价值法（或期望值法） 预期价值法是一系列可能发生的对价金额的概率加权金额的总和。在采用“预期价值法”估计时，理论上，企业必须考虑所有可能的结果以识别最可能出现的结果，但在实务中，无需对可能性较低的结果加以量化，在许多情况下，有限数量的个别分散结果及概率往往已能够提供关于可能结果分布的合理估计。 2.最可能金额法 最可能金额法是一系列可能发生的对价金额中最可能发生的单一金额。 例1：甲公司为某游乐园提供游客运输服务，并与该游乐园主管方签订了一年的合同。合同约定，甲公司为该游乐园提供定时定点的游客运输，获得每年40万元的固定收入。此外，根据游客候车时间及准点率，甲公司可获得一定的奖励，奖励金额在0元至60万元之间。根