第4章 税收与税收分类 (2)3备课讲稿.ppt

第四章 税收与税收分类;前言：税收的由来;1.在西方国家，税收一词起源于古希腊语“tax”，其本意为“忍受”；在我国历史上，用以表示税收的名称有贡、助、彻、赋、租、役、银、课、调等，“税”字由“禾”（稻谷）与“兑”组成，其本来含义是社会成员向国家缴纳一部分农产品，后经常与“赋”、“租”、“捐”等字连用，形成了“赋税”、“税赋”、“租税”、“捐税”等词语，表明“税”曾与“赋”、“租”、“捐”相通或相关。 ;3.至于国家为什么要征税、国家与税收的关系等问题，自古以来存在许多解释。在欧洲漫长的封建时代，君权神授的观念具有至高无尚的地位，国王行使课税权被认为是体现神的意志，所以那时的哲学家、伦理学家甚至是神学家的研究，只能是神学意义上的徒托空论，或是经院式的泛泛思辩，不能为社会提供现实而明确的答案。直到资本主义生产方式产生以后，一批不畏神权的资产阶级学者开始探究国家、税收的本质。其中托马斯·霍布斯、洛克等人提出的“税收利益说”，把税收本质看作是政府和人民之间的一种利益交换，从而将商品交换法则引入税收分配关系，这不仅奠定了近代和现代资产阶级税收理论的基础，并对后来各国税收法律制度的建立和发展产生重要影响。 ;(1)霍布斯的“利益交换说” ①“主权者向人民征收的税不过是公家给予 保卫平民各安生业的带甲者的薪饷。” ②“人民为公共事业缴纳税款，无非是为了 换取和平而付出的代价”。 ③他倡导的资产阶级税收平等观，就是使各 人承担的负担与其从国家享受的利益成正比。 他提出两个衡量受益程度的标准：一是个人 拥有的财产数额；二是个人消费的数额。霍 布斯主张按照上述两个标准中的一个，比例 平等地向政府纳税。 ;（2）约翰?洛克的“税收利益说” ①认为税收是人民从国家取得利益而交纳的报 偿，或保护人民财产安全向政府交纳的代价。 ②指出政府是由人民建立的，政府的课税权必 须建立在尊重人民主权的基础上。“政府没有 巨大的经费就不能维持，但是这仍须得到他自 己的同意，即由他们自己或他们所选出的代表 所表示的大多数的同意。因为如果任何人凭借 自己的权势，主张有权向人民征课赋税而无需 取得人民的同意，他就侵犯了有关财产权的基 本规定，破坏了政府的目的。” ③政府只能按照法律规定的赋税条例行使课税 权。他的这一思想，不仅对封建的君权神授观 念、封建国家专制课税和横征暴敛的批判，也 为近代西方国家立宪依法课税提供了理论依据。 ;;第一节 税收的概念;税收概念的理解;第二节 税收的特征;1．税收无偿性的概念： 税收的无偿性，是指国家征税以后，税收就归国家所有不再直接归还给原纳税人，也不直接向纳税人支付任何报酬和代价。 注意：税收的无偿性是针对具体的纳税人而言的，就是说国家征税不是与纳税人之间实行等量的价值交换或补偿，而是纳税人无偿地向国家缴纳税款。 2．税收为什么要有无偿性 公共产品供给特性决定的 3．税收的无偿性是相对的（有间接偿还性） ;1．税收固定性的概念： 税收的固定性是国家征税必须通过法律形式，事先规定对什么征税及征税的额度。这些事先规定的事项对征纳双方都有约束力而不能随意变动。 固定性也包括两层含义： （1）税法具有相对稳定性。 （2）税收征税数量具有有限性。 2．税收的固定性是相对的 ;;第二节 税收术语和税收分类;纳税人、负税人和扣缴义务人的关系;（二）课税对象;（三）税目;（四）税源;（五）税基;（六）税率;2．按税法对税率进行的分类;;（2）定额税率 定额税率也称固定税额，它是按课税对象的一定计量单位直接规定一个固定的税额，而不规定征收比例。 如：某油田销售原油20吨，税额8元/吨。 特点： ①计算方便 ②税款不受价格变动的影响 ③税负不尽合理 ;（3）累进税率 累进税率是指对同一课税对象规定不同等级的税率，课税对象数额越大，税率越高；数额越小，税率越低。;全额累进税和超额累进税的计算;;征税对象;3．按经济分析对税率进行分类;（七）起征点与免征额;起征点和免征额制度的不同;（八）计税依据;3．计税依据和计税对象（征收对象）的区别 计税依据与征税对象虽然同样是反映征税的客体，但两者要解决的问题不相同。 ① 征税对象解决对什么征税的问题，计税依据则是确定了征税对象之后，解决如何计量的向题。 ② 有些税种的征税对象和计税依据是一致的，如各种所得税，征税对象和计税依据都是应税所得额。 ③ 有些税种的征税对象和计税依据不一致，如消费税 ，征税对象是应税消费品，计税依据则是消费品的销售收入。 ;（九）税收能力与税收努力;二、税收的分类;1. 按税负能否转嫁分类—直接税和间接税;2.按课税对象的不同性质分类;;(3) 财产税 财产税是以各种应税财产（包括动产和不动产，有形财产和无形财产）为征税对象