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一、变动成本法的理论依据 第一节 变动成本法基本原理 产品成本 : 包括直接材料、直接人工、变动制造费用，即变动生产成本 期间成本：期间费用、固定制造费用 与变动成本法对应的制造成本法称为吸收成本法 变动成本法产生于德国，应用于英国，发展于美国。 1. 前提条件不同 变动成本法 : 成本特性分析 完全成本法：成本按用途分类 2. 成本构成内容不同 二、变动成本法与完全成本法的比较 变动成本法下 完全成本法下 产品成本 变动生产成本： 直接材料 直接人工 变动制造费用 生产成本： 直接材料 直接人工 制造费用 期间成本 变动非生产成本： 变动推销成本 变动管理成本 固定成本： 固定推销成本 固定管理成本 固定制造费用 非生产成本： 推销成本 管理成本 3. 损益计算模式不同 ⑴变动成本法下：贡献式 销售收入 - 变动成本 = 边际贡献 边际贡献 - 固定成本 = 营业利润 注：变动成本包括变动生产和变动非生产成本 固定成本包括固定制造费用和固定非生产成本 ⑵完全成本法下：传统式 销售收入 - 销货成本 = 销售毛利 销售毛利 - 期间成本 = 营业利润 4. 提供的信息用途不同 变动成本法 : 对内 注重销售 完全成本法：对外 注重生产 ? 例：某企业产销单一产品，假定年产量为 10000 件，该产品单价 为 15 元，年销量为 8000 件，无期初存货。 ? 单位产品直接材料 3 元，直接人工 2 元， ? 变动性制造费用 2 元，固定性制造费用 30000 元， ? 单位变动推销成本 0.5 元，固定推销成本 5000 元 , ? 单位变动管理成本 0.5 元，固定管理成本 6000 元 . ? 分别按完全成本法和变动成本法计算损益。 ? 完全成本法：销售收入 120000 ? 销货成本 80000 ? 销售毛利 40000 ? 期间成本 19000 ? 营业利润 21000 ? 变动成本法 : 销售收入 120000 ? 变动成本 ? 变动生产成本 56000 ? 变动推销成本 4000 ? 变动管理成本 4000 ? 边际贡献 56000 ? 固定成本 ? 固定制造成本 30000 ? 固定推销成本 5000 ? 固定管理成本 6000 ? 营业利润 15000 包括固定制造成本 24000 固定制造成本 30000 利润差额 6000 第二节 变动成本法的应用 一、产销量变动对营业利润影响的一般分析 ( 一 ) 产量不变，销量变动 2006 年 2007 年 2008 年 生产量 10 000 10 000 10 000 销售量 10 000 8 000 11 000 摘 要 2006 年 2007 年 2008 年 合计 销售收入 减：变动成本： 变动生产成本 变动推销及管理成本 边际贡献 减：固定成本： 固定制造费用 固定推销及管理成本 150000 70 000 10 000 70 000 30 000 11 000 120 000 56 000 8 000 56 000 30 000 11 000 165 000 77 000 11 000 77 000 30 000 11 000 435 000 203 000 29 000 203 000 90 000 33 000 营业利润 29 000 15 000 36 000 80 000 变动成本法 2006 年 2007 年 2008 年 合计 销售收入 减：销售成本： 期初存货成本 加：本期生产成本 减：期末存货成本 销售成本合计 销售毛利 减：推销及管理成本 150 000 0 100 000 0 100 000 50 000 21 000 120 000 0 100 000 20 000 80 000 40 000 19 000 165 000 20 000 100 000 10 000 110 000 55 000 22 000 435 000 290 000 145 000 62 000 营业利润 29 000 21 000 33 000 83 000 完全成本法 ⑴产量＝销量 : 两种方法利润相同 29000=29000 ⑵产量＞销量：完全成本法＞变动成本法 21000 ＞ 15000 ⑶产量＜销量：完全成本法＜变动成本法 33000 ＜ 36000 结 论 （二）销量不变，产量变动 摘要 2006 年 2007 年 2008 年 生产量 7 500 10 000 5 000 销售量 7 500 7 500 7 500 完全成本法 变动成本法 项 目 2006 2007 2008 项 目 2006 2007 2008 变动生产成本 固定制造费用 7 4 7 3 7 6 变动生产成本 7 7 7 单位产品成本 11 10 13 单位产品成本 7 7