第5章持有至到期投资及长期股权投资4教学提纲.ppt

Free template from * * 第五章 持有至到期投资及 长期股权投资 学习目标： 本章主要讲述持有至到期投资和长期股权投资的确认与计量。通过本章的学习，了解持有至到期投资的类别，理解持有至到期投资的取得，了解持有至到期投资确认投资收益的票面利率法和实际利率法，了解长期股权投资的类别，掌握不同类别下长期股权成本的确认，理解长期股权投资核算的成本法，掌握长期股权投资核算的权益法，了解成本法与权益法之间的转换。 主要内容 持有至到期投资 长期股权投资 持有至到期投资 概述： 企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。 分类：按照债券还本付息情况分为三类： 1、到期一次还本付息； 2、到期一次还本分期付息； 3、分期还本分期付息 账户设置：总账：持有至到期投资 明细账：债券面值、溢折价、应计利息 持有至到期投资的取得 取得的帐务处理： 1、在发行日或付息日购买债券时，实际支付价款中不含有利息： 借：持有至到期投资-债券面值 持有至到期投资-溢折价 贷:银行存款 或 持有至到期投资-溢折价 2、在发行日后或两个付息日之间购入债券时，实际支付价款中含有从发行日或付息日至购买日之间的利息。 借：持有至到期投资-应计利息 或 应收利息 贷：银行存款 持有至到期投资的收益及摊余成本 企业持有至到期投资收益的主要来源是利息收入。企业购入不同还本付息方式的债券，投资收益的核算方法有所不同。 我国现行会计准则规定：应采用实际利率法确认投资收益和债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。摊余成本时是指初始投资成本调整应计利息和溢折价摊销以后的余额。 实际利率法 特点： 各期投资收益率保持不变，但由于债券投资额在不断变化，使得各期的投资收益也在不断变化；实际利率法下，债券溢价、折价摊销额是票面利息与投资收益（即实际利息）的差额，在票面利息不变而投资收益变化的情况下，摊销额也是在不断变化的。 采用实际利率法能够使一项投资业务中各期投资收益率相同，客观反映各期经营业绩，但计算工作较为复杂。 到期一次还本付息债券 面值购入 取得时： 借：持有至到期投资-债券面值 贷：银行存款 期末确认收益及摊余成本时： 借：持有至到期投资-应计利息 贷：投资收益 溢价购入 取得时：借：持有至到期投资-债券面值 -溢折价 贷:银行存款 期末确认收益及摊余成本时： 借：持有至到期投资-应计利息 贷：持有至到期投资-溢折价 投资收益 到期一次还本付息债券 折价购入 取得时：借：持有至到期投资-债券面值 贷：持有至到期投资-溢折价 银行存款 期末确认收益及摊余成本时： 借：持有至到期投资-应计利息 -溢折价 贷：投资收益 核算举例（见P185-190页） 面值购入 溢价购入 持有至到期投资-债券面值 100000 持有至到期投资-应计利息 9545 10455 持有至到期投资-债券面值 -溢折价 200000 6000 20000 -应计利息 20000 3650 20000 2350 40000 0 核算举例（见P185-190页） 折价购入 持有至到期投资-债券面值 -应计利息 -溢折价 10000 200000 6000 10000 10000 1356 1989 10000 2655 40000 0 分期付息债券 核算原理同前，但确认的应收票面利息作为短期债权处理，通过“应收利息”科目核算。 账务处理如下（见P191页） 持有至到期投资-债券面值 -溢折价 投资收益 200000 7259 8290 1710 8222 1778 8151 1849 8078 19