企业所得税政策变化要点及相关业务问题培训.ppt

? 企业转让股权收入，应于转让协议生效、且 完成股权变更手续时，确认收入的实现。转 让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本 后，为股权转让所得。企业在计算股权转让 所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等 股东留存收益中按该项股权所可能分配的金 关于股息、红利等权益性投资收益收 入确认问题 ? 企业权益性投资取得股息、红利等收入，应 以被投资企业股东会或股东大会作出利润分 被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本 公积转为股本的，不作为投资方企业的股息 、红利收入，投资方企业也不得增加该项长 关于固定资产投入使用后计税基础确 定问题 ? 企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚 未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定 的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待 发票取得后进行调整。但该项调整应在固定 资产投入使用后 12 正确理解、把握税前扣除凭证问题 ? 中华人民共和国营业税暂行条例实施细则“条例第六条所称符合国务院 税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指： （一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为 属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合 法有效凭证； （二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合 法有效凭证； （三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据 为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外 公证机构的确认证明； （四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。” ? 除上述以外的事项，应以能够证明其经济事项真实发生的凭据为税前扣 除的依据，如：法院判决书、合同、协议、签收单据等。 关于免税收入所对应的费用扣除问题 ? 根据《实施条例》第二十七条、第二十八条 的规定，企业取得的各项免税收入所对应的 各项成本费用，除另有规定者外，可以在计 算企业应纳税所得额时扣除。 从事股权投资业务的企业业务招待费 计算问题 ? 对从事股权投资业务的企业（包括集团公司 总部、创业投资企业等），其从被投资企业 所分配的股息、红利以及股权转让收入，可 以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。 四、融资性售后回租业务中承租方出 售资产行为有关税收问题 ? 国家税务总局公告 2010 年第 13 号 ? 融资性售后回租业务是指承租方以融资为目 的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的 企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租 回的行为。融资性售后回租业务中承租方出 售资产时，资产所有权以及与资产所有权有 关的全部报酬和风险并未完全转移。 ? 一、 增值税和营业税 根据现行增值税和营业税有关规定，融资性 售后回租业务中承租方出售资产的行为，不 属于增值税和营业税征收范围，不征收增值 税和营业税。 ? 二、 企业所得税 ? 根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资 性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确 认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人 出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期 间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业 财务费用在税前扣除。 自 2010 年 10 月 1 日起施行。此前因与本公告规定不 一致而已征的税款予以退税。 售后回购 ? 《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题 的通知 》（国税函〔 2008 〕 875 号） ? 采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价 确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据 表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方 式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格 大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用 。 五、关于企业向自然人借款的利息支出企业所 得税税前扣除问题（ 国税函 [2009]777 号 ） ? 一、企业向股东或其他与企业有 关联关系 的 自然人借款的利息支出，应根据《中华人民 共和国企业所得税法》（以下简称税法）第 四十六条及《财政部、国家税务总局关于企 业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政 策问题的通知》（财税 [2008]121 号）规定的 条件，计算企业所得税扣除额。 关联关系 ? 企业所得税法第四十一条所称关联方，是指 与企业有下列关联关系之一的企业、其他组 织或者个人： ? （一）在资金、经营、购销等方面存在 直接或者间接的控制关系； ? （二）直接或者间接地同为第三者控制 ； ? （三）在利益上具有相关联的其他关系 。 ? 税法及条例的基本规定： ? 金融企业 —— 非金融企业 ? 非金融企业 —— 非金融企业 ? 财税 [2008]121 号规定的条件： ? 金融企业 1 ： 5 ? 非金融企业 1 ： 2 ? 权益性投资与债权性投资之比 ? 二、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人 员借款的利息支出，其借款情况同时符合以