企业所得税汇算清缴审计及实务操作重点.ppt

? 7 、劳动保护费 ? —— 劳动保护用品支出与避税问题； ? —— 服装费问题； ? —— 防暑降温费、取暖费； ? —— 离退休人员的相关费用处理。 ? ? 8 、佣金 ? —— 内、外资企业间关于佣金支出政策 的差异； ? —— 境内、境外佣金政策的差异； ? —— 销售佣金、进场费、促销宣传费、 返利、折扣等政策差异。 ? 9 、固定资产修理费、改扩建支出、装修 费 ? —— 内、外资企业间政策的差异； ? —— 自有房与租入房的政策差异 ? 10 、利息支出 ? —— 向非金融机构贷款的利率水平问题； ? —— 向一般企业、个人借款的利息如何税前扣除，一律需凭发票 吗？商业票据贴现息如何在税前扣除？ ? —— 借款费用进行资本化与收益化划分的问题； ? 例：甲公司 2003 年 1 月 1 日从银行借入长期借款用于新建一座车间， 本金 1000 万元，年利率 6% 。 2 月 16 日支付首笔工程款 400 万元，一 季度未支付其他工程款。一季度甲公司应作： ? 借：财务费用 75000 （ 1000*6%/4/2 ） ? 在建工程 30000 （ 75000*400/1000 ） ? 财务费用 45000 ? 贷：预提费用 150000 ? 上述财务费用都能在税前扣除吗？ ? 11 、租金支出 ? —— 票据问题； ? —— 租金支出与物管费、水电费等； ? —— 跨期租金支出的分摊。 ? 12 、公益、救济性捐赠支出 ? —— 条件与限额； ? —— 公益、救济性捐赠支出与赞助支出 ? —— 公益、救济性捐赠支出的改革趋势。 ? 13 、坏账损失、坏账准备 ? —— 内、外资企业间政策的差异； ? —— 会计与税法间关于坏账准备的差异： 计提依据、范围、比例； ? —— 会计与税法间关于坏账损失的差异： 核销条件和范围有何不同？ ? 企业所得税汇算清缴审计 及实务操作 ? 江苏国瑞兴光税务师事务所 高允斌 一、企业所得税汇算清缴的类别 ? 1 、按季预缴，按年清算 ? 2 、以前年度预缴，本年清算 ? 3 、企业清算时企业所得税的汇算清缴 ? 4 、以总公司等为汇算单位的企业所得税 清算 二、 企业所得税汇算清缴审计业 务的性质 ? 1 、是代理类业务还是鉴证类业务？明确 该问题关系到： ? —— 审计标准； ? —— 审计程序和方法； ? —— 审计范围； ? —— 审计责任和会计责任。 ? 2 、目前法规中关于中介机构开展企业所 得税项目审计的规定。 三、 企业所得税纳税审查中的几 个特殊问题 ? 1 、重要性水平与审查风险问题 ? 对此特殊项目审计，重要性水平的确定 与审计本身的性质（代理？鉴证？）直 接相关。 ? 3 、关联交易与关联交易价格。注册会计 师应合理关注关联交易，但一般不宜对 关联交易价格的公允性发表意见，更不 可提出调整意见。在约定业务范围时应 处理好上述问题。 3 、期初余额及首次受托审计是否应向 前追溯检查问题 ? （ 1 ）期初长期资产余额的税收合规性问 题； ? （ 2 ）本期转回时间性差异时对该时间性 差异产生情况的核查； ? （ 3 ）审计中发现了调整项目，而以前年 度又可能存在相同问题（如折旧年限）。 4 、企业账面未作记录的涉税事项的检 查问题 ? （ 1 ）属于会计与税收之间存在差异的情 形； ? （ 2 ）属于虚假会计记录和纳税申报的情 形。 5 、弥补以前年度亏损的认定问题 ? （ 1 ）虚报税收口径亏损的法律责任； ? （ 2 ）审计年度所弥补的以前年度亏损如 需审计，应单独约定。 ? （ 3 ）可利用以前年度税务机关检查结论、 其他中介机构报告。 ? 6 、企业所得税以外税种缴纳情况的关注 和审查问题 7 、税法不明时的处理问题 ? 现行税制的不完善，产生了许多模棱两 可的问题，审计时应谨慎对待。以业务 招待费为例： ? 房地产公司如何调整？ ? 投资公司如何调整？ ? 汇兑纳税企业如何调整？ ? 筹办期如何调整？清算期如何调整？ ? 如何处理上述问题 —— 沟通与披露。 8 、地方税收政策或主管税务机关执行政策 与国家统一法规不一致时的处理问题 ? （ 1 ）主管税务机关检查时对纳税人与税 法规定不一致的行为未作处理； ? （ 2 ）地方性税收政策。 9 、审计报告的格式与内容 ? 简式报告加附注说明； ? 详式报告。 ? 报告的结构和内容； ? 报告的使用范围与使用责任。 四、关于审查程序与方法的讨 论 ? 1 、查阅 ? 2 、核对 ? 3 、分析性复核 ? 4 、监盘 ? 5 、函证 四、常用的纳税评估分析指标 ? 1 、税负率 = 应纳所得税 / （主营业务收入 + 其他业务收入） ? 2 、存货周转率 = ? 主营业务收入 *12 ? （存货期初余额