企业改制重组中若干会计和审计问题桉例研讨.pptVIP

32 3. 对于改制企业账上房屋、建筑物没有包括土地价值的，如何 处理？ 在改制的清产核资审计中，注册会计师应当在报告中充分揭示 改制企业账上房屋、建筑物没有包括土地价值的事实；在改制 的评估中，注册评估师应当把土地及其地上附着物应当一起进 行评估，根据其改制方案中确定的对占有的国有划拨土地的处 理，分别确认房屋、建筑物的评估价（含土地）；房屋、建筑 物的评估价（不含土地）和土地使用权评估价。如果改制企业 能够提供地县级以上人们政府批准的不改变用途或改变用途但 符合《划拨土地目录》的核准件，可以继续以划拨方式使用， 改制方案应当明确土地划拨时间及其地上附着物报废时土地的 处理。如果需要转让土地使用权，依法支付转让金并办理转让 手续。 本案例中，在清查资产中，华兴企业发现企业的四所厂房的占 地，均没有记在账上，可以对此予以说明，以在改制方案制定 是考虑如何处理，但不能按盘盈资产确认“无形资产 —— 土地 使用权”。 第 33 页 / 共 69 页 33 4. 企业改制中，对于出售土地使用权所得到的款项由当地政府收回合理吗？ 《人民法院关于破产企业国有划拨土地使用权应否列入破产财产等问题的批复》 （法释 [2003]6 号）规定“企业对其划拨方式取得的国有土地使用权无处分权，以该 土地使用权为标的物设定抵押，除依法办理抵押登记手续外，还应经具有审批权限 的人民政府或土地行政管理部门批准。否则，应认定抵押无效。” 国家经贸委、劳动和社会保障部《关于国有大中型企业主辅分离辅业改制分流安置 富余人员的实施办法》（国经贸企改 [2002]859 号）第十一条规定“按照国家和当地 土地管理的有关法律法规，改制企业占用的原主体企业的行政划拨土地，只要不改 变土地通途，经所在县级（函）以上的人民政府批准，可继续以划拨方式使用；需 要转让土地使用权的，依法办理转让手续；需要改变用途的，应按照《划拨土地目 录》（国土资源部令第 9 号）核定，改变后的用途符合《划拨土地》的可继续以划拨 方式使用，不符合《划拨土地目录》的，应依法办理土地有偿使用手续，允许将土 地出让收益用于支付改制成本，具体办法由各地人民政府制定”． 据此，国有企业的土地收益可以由政府或土地部门收回，也可留给企业，但必须用 于安置企业职工以及偿还企业的债务。（１）经土地行政主管部门批准，非上市国 有企业可将其原使用的划拨土地通过土地交易场所转让变现，也可由土地行政主管 部门收购储备或优先安排租赁、出让、土地收益设立专户，专项用于企业增资减债 和结构调整。（２）国有及国有控股企业参与股票配售的，经土地行政主管部门批 准，可以将原使用的划拨土地作家后注入企业，作为国有资本，用于认购配售的股 票。（３）国有企业破产时，其原使用的划拨土地可有市、县人民政府出让，变现 资金设立专户，优先用于职工安置。已设立破产企业职工安置资金专户的城市，破 产企业划拨土地出让收益可全部纳入专户，按规定统一用于城市内破产企业的职工 安置。 第 34 页 / 共 69 页 34 五、企业改制中资产入账和验资问题 ? [ 案例 7] ? 2002 年 1 ２月３１日为评估基准日，华兴国有企业经评估审计后 确认净资产为 100 万元。 2003 年 1 月经核准的改制方案为：章方 拿出 30 万元购买华兴企业的分割部分净资产后，净资产 100 万元 折为靖县国有资产管理公司 60 万元出资和章方 40 万元出资，另 外，章方以房屋建筑物 150 万元出资，精煤公司以货币资产 120 万元和无形资产 30 万元出资。华兴有限责任公司的注册资本为 400 万元，靖县国有资产管理公司、章方和精煤公司各占 15% 、 47.5% 和 37.5% 的出资。改制基准日为 2003 年 2 月 1 日。由于期间 公司一直运营，截至止 2003 年 1 月 31 日华兴企业经审计的净资产 为 160 万元。 2003 年 5 月 1 日华兴公司聘请正中会计师事务所对其 进行改制验资。华兴公司合同规定各方出资者应于 2003 年 4 月 30 日投资到位， 2003 年 2 月 1 日华兴公司已经办理了净资产出资以 及精煤公司投入无形资产、章方投入的房屋建筑物验收手续， 2003 年 5 月 2 日华兴公司收到了精煤公司投入的 120 万元货币资金 的进账单。 第 35 页 / 共 69 页 35 [ 讨论与分析 ] 1 . 本案例中，章方净资产出资按改制方案确认或是按购买交易价格确认？ 虽然自然人章方出资 30 万元购买了华兴企业分割的部分净资产是改制的 关键环节，但这毕竟是自然人章方和华兴企业之间的交易，不能以 30 万元 来确认对华兴公司净资产出资的价值。净资产出资的价值确定是在改制评 估、审计的基础上，由改制方案约定的 100