合并会计报表总结.pdfVIP

合并会计报表 主线 ： 确定合并范围 →调整→抵消 →投资、受资关系 （1 笔分录 ）→投资收益、净利润（ 1 笔分录 ） →应收账款（ 3 笔分录 ）→存货（ 3 笔分录 ）→ 固定资产（无形资产） （4 笔分录 ）→涉及抵 消分录的共 12 笔主要分录 ，这些分录是固定的，只不过金额需要根据具体业务确定。如果 出现了相关业务，则每笔分录都想到，没有发生额的不写分录。 一、合并范围 （以控制为基础） （控制＋投资）→母公司能够控制的全部子公司 ： 1. 拥有半数以上表决权： ①直接拥有； ② 间接拥有； ③直接＋间接拥有； 2. 半数以下表决权： ① 协议； ② 章程； ③董事会多数成员的任免； ④董事会多数表决权； 3. 潜在表决权： 当期 可转换的公司债券、 当期 可执行的认股权证等； 4. 不纳入合并范围的 四类 公司、企业或单位： ① 已宣告被清理整顿的原子公司； ② 已宣告 破产的原子公司； ③合营企业； ④ 母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业。 二、调整分录 1. 对子公司进行分类： （1）同一控制下企业合并中的子公司； 调整事项 ：会计政策、会计期间按照母公司调整（一样的不用调） 。 （2 ）非同一控制下企业合并的子公司； 调整事项： Ａ、会计政策、会计期间 按母公司调整（一样的不调） ； Ｂ、对子公司 的合并报表日 的会计报表进行调整，按照 购买日 的子公司的可辨认的资产、 负债的公允价值进行调整。具体内容见教材Ｐ 142，4. 投资企业在确认应享有被投资单位净 损益的份额时 ,, ，Ｐ 143 【例 7 －13】。如果购买日子公司的可辨认资产、负债的公允价值 与其账面价值相同，则此处不需要调整，见教材Ｐ 407 【例 19－9 】。 2. 调整分录 ： 对子公司的长期股权投资按照 权益法 进行调整，调整成本法下和权益法下的 差异 （1）成本法下的账务处理 只有一笔分录，即子公司分红时， 借：应收股利（银行存款） 贷：投资收益 ,, 一定在贷方， 金额为投资日至上年末止子公司实现的净利润的分配额× 持股比例 长期股权投资（倒挤的，可借可贷） （2 ）权益法的账务处理 三笔分录， 每笔分录都有“长期股权投资”， 对应科目取决于子公司所有者权益的变动的原 因： ①子公司实现净利润或发生净亏损，对应科目“投资收益”； ②子公司宣告分配现金股利，对应科目“应收股利”或银行存款； ③其他原因导致的子公司所有者权益的变动，对应科目“资本公积——其他资本公积”。 把成本法下和权益法下的 差异 调整了，调整后得出新的长期股权投资和投资收益等。 三、抵消分录 ： 注意： 1、合并会计报表“ 只调表不调账 ”， 调的是“表”，而不是“账”，因为原先 母、子公司做的“账”是不会变的， 这就是为什么我们作连续合并抵消分录时要先冲销原来 的，还要重新作的原因。 2、合并会计报表 “合并”的是报表中的项目， 而不是会计科目 。合并会计报表“合并” 的是报表中的项目， 而不是会计科目， 指的是在做合并报表时你仅仅抵消涉及报表中的科目 就行，而不是全部科目。 五个方面，抵消分录涉及的科目是定死的，根据不同情况会取数即可。 （一）投资与受资的抵消 一个分录，每年都做此分录： 借：股本（ 子公司 100％抵消 ） 资本公积（ 子公司 100％抵消 ） 盈余公积（ 子公司 100％抵消 ） 未分配利润——年末数（ 子公司的 100 ％抵消 ） 商誉（ 倒挤的 ，借方差额 ） 贷：长期股权投资（ 权益法调整后的金额 ）