3第三讲物流成本计算的基本方法剖析.ppt

第三节 作业成本法 ? 作业成本法 是以成本动因理论为基础， 通过对作业进行动态追踪，反映、计量 作业和成本对象的成本，评价作业业绩 和资源利用情况的方法。 作业成本计算法的概念体系 ? 1 、资源 ，指费用的总支出 ? 2 、作业 ， 就是指企业为提供一定量的产品或 劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环 境等的集合体。 工序 作业 产品 作业 批别 作业 单位 作业 按成 本层次 分类 按作业与成本动因的关系密 切程度分类 专属作业：只与某产品生产 有关的作业。 共同消耗作业：与多种产品生 产有关的作业。 一、作业成本法的有关概念 业务职能部门 主要作业 物资采购部 获取采购信息、签订合同、完成交 易 储运部 收货、验货、存储、发货、运输 生产部 材料准备、包装 质量控制部 检验 会计部 审核开具发票、收款、付款、制单 一个普通的制造企业物流作业过程可以被描述如下： ? 3 、成本动因 ? 是指导致企业成本发生的各种因素，也是成 本驱动因素。例如：直接人工小时、机器小 时、产品数量、准备次数、材料移动次数、 返工数量、订购次数、收取订单数量、检验 次数等等。 一、作业成本法的有关概念 成本动因 资源动因 作业动因 ? 资源动因 ? 也称为作业成本计算的第一阶段动因，主要 用于在各作业中心内部成本库之间分配资源。 ? 作业动因 ? 也称为作业成本计算的第二阶段动因，主要用 于将各成本库中的成本在各产品之间进行分配。 它反映的是产品消耗作业的情况，是将作业中 心的成本分配到产品或劳务顾客中的标准，是 资源消耗转化为最终产出成本的中介。 成本动因举例 ? 机器钻孔作业：人工按工时分配到钻孔作业， 电力按实际计量计入钻孔作业，折旧按实际折旧金 额分配计入。分配到产品是按各产品需要钻孔的数 量 ? 小时是资源动因，钻孔数量是作业动因。 按小时 分配 人工 钻孔 产品x 电力 设备 折旧 产品y 产品z 按钻孔数 量分配 ? 4 、作业中心 ? 是成本归集和分配的基本单位，它由一项作 业或一组性质相似的作业所组成。一个作业 中心，就是生产流程的一个组成部分。根据 管理上的要求，企业可以设置若干个不同的 作业中心，其设立方式与成本责任单位相似。 一、作业成本法的有关概念 按作业动因分配作业成本 产品 B 产品 A 按资源动因归集间接费用 所耗 资源 成本 作业中心（作 业成本库） A 作业中心（作 业成本库） C 作业中心（作 业成本库） B 图 3-4 作业成本法的基本原理 三、作业成本法的特点 ? 作业成本法区别于现行成本计算法的主要特点 是： ? 以作业为间接费用归集对象，并将 作业成本 作为计算产品 成本的基础 ? 分两阶段归集成本，首先将费用归集到作业，再由作业分 配到产品 ? 特别注重间接费用的归集和分配， 成本分配强调可追溯性。 ? 成本追溯使用众多不同层面的作业动因（单位水准动因、 批次水准动因、产品水准动因等），而且每一层面的动因 远不止 1-2 个，一般在 30-50 个。 对作业进行筛选 整合，建立作业 中心。 按每个作业中 心设置相应的 作业成本库 确认各项 作业的成 本动因。 按不同作业 中心进行归 集费用。 将成本分配给最 终产品，计算产 品成本。 总和 该中心的成本动因量化 额 该作业中心作业成本总 ＝ 成本分配率 某项作业 成本分配率 该项作业 某作业量总和 该产品消耗 ＝ 作业成本分配额 某产品应承担的某项 ? ? 某企业的某生产部门生产两种产品，即产品甲 和产品乙，现采用作业成本法对其生产费用组 织核算。 ? （ 1 ）该企业根据管理与核算上的需要，对资 源动因进行确认与合并。确认合并后，共有 6 项，即 材料移动 、 定单数量 、 准备次数 、 维修 小时 、 质检数量 及 直接工时 （成本动因的确认 与合并的具体作法与过程略去）； ? （ 2 ）对于直接生产费用即直接材料费、直接 人工费用，不需计入各作业成本库，可直接按 产品进行归集，计入产品成本。产品甲与产品 乙当期（月）产量及各项直接生产费用、共同 耗用的制造费用如表 3-1 所示。 项目 产品甲 产品乙 该月产量（件） 400000 200000 直接材料费用（元） 380000 420000