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（财务管理表格）ERP 中的 合并会计报表 ERP 中的合并会计报表 王纹孙健 随着企业集团的发展，集团内部会出现越来越多的公司；复杂的公司结构和复杂 的集团内业务，使得集团内部管理困难重重，信息渠道严重失灵。除了内部管理 的需要，企业还有义务向相关方提供详细的和及时的信息。ERP 中的合并会计报 表模块，在提供这些信息方面扮演着重要角色。 “猴王集团已经宣布破产。但猴王集团、ST 猴王留下的重重谜雾还远没有到消散 的时候。猴王集团究竟有多少企业？对此，外界至今说法不一，从 100 多家到 400～500 家不等，其中最常见的说法是200～300 家左右。猴王集团的这些企业， 业务大致可分为制造业、服务业和其他事业三大部分。制造业又分为焊接工业、 动力机械工业和高新技术产业三个领域，其中仅动力机械工业一项就有柴油机、 造船、船舶运输、农用车、叉车、小型货车制造、汽车底盘及配件生产等多个行 业；粗粗一算，已涉及十几个门类、几十个产业。猴王集团的资产到底有多少？ 这个谜团是近来市场高度关注的焦点，也是最难回答的问题。湖北省宜昌市中级 人民法院《2001 宜中破字第 1 号》民事裁定书中显示，进入破产程序时猴王集团 总资产是 3.71 亿元，负债 23.96 亿元，资产负债率为 645.53% 。但2000 年底， 宜昌市委、市政府派驻猴王集团的解困工作组给市政府的一份报告中称，猴王集 团 ‘截至 2000 年 10 月 30 日的账面总资产（已剔除分开、解除兼并托管及移交 股权、进行改制的企业）为 23.6 亿元，总负债 21.9 亿元，净资产 1.68 亿元， 资产负债率93% 。’如果解困工作组提供给市委、市政府的这个数字是准确的， 那么在今年 2 月 27 日正式进入破产程序前的短短3 个月间，猴王集团总资产迅 速 “缩水”了19.9 亿元，总负债反而增加了 2.03 亿元。在股份公司长期拖欠法 人股东股息的情况下，猴王集团已经从股份公司 “借”走了近 6 亿元资金，同时 股份公司还为猴王集团提供了 4 个多亿的贷款担保。外地董事对猴王集团一直隐 瞒真相、严重侵犯伤害中小股东合法权益的行为极为愤怒，对大股东的严重不信 任由此产生……”——摘自《猴王集团破产四大谜团未了》全景网络 2001 年 3 月 14 日。 合并模块概览 在过去的数十年间，无论是在全球还是在我国，企业向集团化、大型化发展已成 为一个显著的特点（如图 1）。企业集团的形成一般是出于如下原因： 1 ．全球化经营，或者对于我国企业的发展现状来说是跨地区省份的经营。 2 ．分权管理，可能是地理上分散的必然结果，也可能是企业管理层的内部决策。 3 ．多行业经营。 4 ．资本经营，包括战略性的收购、合并和合资等等。 5 ．税务计划，出于合理避税的考虑分设公司。 随着企业集团的发展，集团内部会出现越来越多的公司；复杂的公司结构和复杂 的集团内业务，最终使得集团内部管理变得困难重重，信息渠道严重失灵。除了 内部管理的需要，企业还有义务向相关方（InterestedParty）提供详细的和及 时的信息。这些相关方包括股东（特别是中小股东），债权人和政府相关部门等 等。ERP 中的合并会计报表模块，在提供这些信息方面扮演着重要角色。事实上 合并模块是如此重要，它已经从财务会计下属的子模块上升为企业集团控制模块 （EnterpriseControlling）下的重要组成部分。合并模块的主要功能可以概括 为：收集和汇总单个子公司的财务数据，抵销集团内公司间的关联交易，提供关 于企业集团财务状况、资产和收入的更为准确的全貌。 要实现这样的功能，好的 ERP 合并模块必须解决如下几个问题： 1 ．各种灵活的数据收集工具。企业集团的一个特点是地理上的分散，集团内各 子公司的数据平台不统一又是常有的事。财务数据的收集成为合并功能实现的一 个首当其冲的现实难题。数据收集必须兼顾信息量、工作量和标准 化的要求。 2 ．能和财务子系统完全集成。对于企业集团来说，ERP 实施一般是一 个渐进的过程。有些子公司先实施，有些子公司后实施。但是对于已经 实施了ERP 财务子系统的公司来说，如果合并模块能和财务子系统完全集成，就 能简化数据收集过程，财务会计的数据直接汇总到合并模块；使得数据追查成为可 能。可以从合并数据追查到个别公司的单笔交易和凭证。这在其他收集数据的方 式中是不可能办到的。比如在对往来账时，如果两家公司都在ERP 系统中核算，那 么往来的差异可以