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供热企业常见税收风险 -- 进项税额转出 【案例分享】 大华供热公司，增值税一般纳税人。 2016 年度 11 月收取居民取暖费 339 万元，商业取暖 费 226 万元，入网费 41.2 万元，以上收入均为含税。取得煤炭增值税专用发票，注明税额 17 万元，取得电费专用发票，注明税额 3.4 万元。增值税期初无留抵。根据以上业务及数 据，如何做出涉税处理及依据，并计算 2016 年 11 月增值税应纳税额。 【法理依据】 《关于供热企业增值税、房产税、城镇土地使用税优惠政策的通知》第一条第一款规定： “自2016 年 1 月 1 日至 2018 年供暖期结束，对供热企业向居民个人 ( 以下统称居民 ) 供热 而取得的采暖费收入免征增值税。” 《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 （财税〔2016 〕36 号） 附件 1 《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第二条第（一）项第 5 点第（ 1）小点规 定：“用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的进项税额 不得抵扣。” 《中华人民共和国增值税实施细则》第二十六条规定：“一般纳税人兼营免税项目或者非 增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的， 按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应 税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计。” 《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 （财税〔2016 〕36 号） 附件 1 《营业税改征增值税试点实施办法》附件《销售服务、无形资产、不动产注释》第 二条第（四）项第 2 点第 2 款规定：“固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气 等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴 纳增值税。” 【税款计算】 入网合同约定，入网工程所用电力由甲方负责，所以入网费可以选择简易计税，应提增值 税 41.2/1.03 ×3%=1.2 万元。 本月抵扣进项税额 =17+3.4=20.4 万元 本月进项税额转出 =20.4 ×339÷（ 339+226）=12.24 万元 注 : 本月发生的煤碳和电力的进项 , 未用于入网工程 , 所以入网费不参与计算。 本月应纳的增值税 =26 －20.4+12.24+1.2=19.04 万元 【品茶论税】 供热企业兼营免税项目，应注意把握以下几点： 1. 享受免税要备案； 2. 单独核算是享受免税的前提； 3. 用于免税项目的进项税额要转出。 4. 对无法划分的进项，要按公式计算转出。此项政策原增值税纳税人与“营改增”纳税人 又有不同。《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 （财税 〔2016 〕 36 号）附件 1 《营业税改征增值税试点实施办法》第二十九条第三款规定：“主管税务机 关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。”