建筑业不可不知的税率与税负.pdfVIP

解读“营改增”：建筑业不可不知的税率与税负 自 2016 年 5 月 1 日起，建筑业纳税人将告别熟悉的营业税，改为缴纳增值税。税制大 转换，税率从 3%跃升到 11%，建筑企业应重点关注哪些问题？应该采取哪些措施，才 能确保税负不发生大的变化？ 一、 7 个关键词：详解政策核心点 ○税率和征收率： 11%和 3% ○纳税地点：机构所在地申报纳税，可申请汇总纳税 ○“跨地”经营：服务发生地预缴，向机构所在地主管税务机关申报 ○预收款纳税义务时间：收到预收款的当天 ○清包工：可选择简易计税办法 ○甲供工程：可选择简易计税办法 ○过渡政策：老项目可选择简易计税办法 关键词 1：税率与征收率 建筑业一般纳税人适用税率为 11%；但清包工纳税人、甲供工程纳税人，建筑老项 目纳税人可以选择适用简易计税方法， 按 3%简易征收，小规模纳税人适用征收率为 3% 。 关键词 2 ：纳税地点 原营业税税制下，纳税人提供建筑劳务应该在劳务发生地缴纳营业税。营改增后， 属于固定业户的建筑企业提供建筑服务， 应当向机构所在地或居住地主管税务机关申报 纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应分别向各自所在地主管税务机关申报 专业资料 纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总 向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。这与原来的方式有所不同，程序也变得更复 杂。 虽然政策规定了经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准， 可以 由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税， 但根据前期营改增行业申请汇 总纳税的经验，真正申请到汇总纳税的难度还是很大的。 关键词 3 ：“跨地”经营 对于跨县（市、区）提供建筑服务，一般纳税人选择一般计税方法的，应按照 2% 的预征率在建筑服务发生地预缴后，向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税；一般 纳税人选择简易计税方法的和小规模纳税人，应按照 3%的征收率在建筑服务发生地预 缴后，向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税。预缴基数为总分包的差额。这符合 之前营业税的规定，按照总分包差额缴纳，并将税款归入当地财政。预缴税款的依据为 取得全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，对于建筑企业而言，应以合同约 定的付款金额扣除分包的金额作为纳税基数。 但是，实务中存在违反《建筑法》的分包情况，比如将主体进行分包，这类情况能 否进行抵扣后预缴，期待后续文件能有明确规定。 关键词 4 ：预收款纳税义务时间 对于建筑业和房地产预收款纳税义务的时间，同原营业税规定是一致的，均为收到 预收款的当天。 专业资料 对于建筑企业而言，在工程开始阶段，会收到部分工程预收款，而建筑材料等进项 税的取得却未必及时， 这样就会因抵扣不足而产生需要先缴纳增值税税款的情况。 所以， 建筑企业应统筹安排建筑材料的采购时间，保证增值税税负的平稳。 关键词 5 ：清包工 以清包工方式提供建筑服务， 指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材 料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。 36 号文对于清包工方式的计税 问题，明确规定可以选择简易计税办法，即按照 3%的征收率计税，如果不选用简易计 税，则按照 11%的税率计算缴纳增值税。 对于清包工来说，由于仅有少许的辅料能取得进项税，选择简易计税方式，其税负 比较低。当然，这对工程报价也存在影响，选择简易计税方式还是一般计税办法，对甲 方能抵扣多少进项税是有差异的，因此在价格谈判时，甲乙双方基于自身的诉求，必然 会有分歧，所以还要具体问题具体分析，找出最适合的缴税方式。 关键词 6 ：甲供工程 一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工 程，指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工