2企业应纳所得税额的计算.ppt

第六章 企业所得税 6-2 企业应纳所得税额的计算 6-1 企业应纳所得税额的计算 ? 企业所得税应纳税额的计税依据是指应税 所得额。 ? 其计算公式如下： – ①应税所得额 = 收入总额－不征税收入－免税 收入－各项扣除－弥补以前年度亏损（ 直接计 算 ） – ②应税所得额 = 利润总额± 纳税调整项目 （ 间 接计算 ） 2 一、应税所得额的确定 ? 企业应税所得额的确定是以企业的会计利 润为基础计算的。 ? 具体规定如下： ? 1 、收入总额 – 指企业以 货币形式 和 非货币形式 从各种来源取 得的收入。 4 一、应税所得额的确定 ? （一）收入确定的基本规定 ? （ 1 ）销售货物收入 – 指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低 值易耗品以及其他存货取得的收入。 ? （ 2 ）提供劳务收入 – 指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、 仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、 文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、 餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、 旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得 的收入。 7 一、应税所得额的确定 ? （ 3 ）转让财产收入 – 指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、 股权、债权等财产取得的收入。 ? （ 4 ）股息、红利等权益性投资收益 – 指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。 ? （ 5 ）利息收入 – 指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投 资，或者因他人占用本企业资金取得的收入。 8 一、应税所得额的确定 ? （ 6 ）租金收入 – 指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资 产的使用权取得的收入。 ? （ 7 ）特许权使用费收入 – 指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著 作权以及其他特许权的使用权取得的收入。 ? （ 8 ）接收捐赠收入 – 指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无 偿给予的货币性资产、非货币性资产。 9 一、应税所得额的确定 ? （ 9 ）其他收入 – 指企业取得的上述收入以外的其他收入，包括 企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、 确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理 后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收 入、违约金收入、汇兑收益等 。 10 一、应税所得额的确定 ? 收入的确认条件： 一是企业获得已实现经 济利益或潜在的经济利益的控制权，二是 与交易相关的经济利益能够流入企业，三 是相关的收入和成本能够合理地计量。 ? 收入金额的确认： 企业应当按照从购货方 已收取或应收的合同或协议价款确定销售 货物收入的金额。 11 一、应税所得额的确定 ? 2 、不征税收入与免征税收入 ? （ 1 ） 不征税收入 是指从性质和根源上，不 属于企业营利性活动带来的经济利益、不 负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成 部分的收入。 – 包括财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行 政事业性收费、政府性基金以及国务院规定的 其他收入等。 【见 P86 】 12 一、应税所得额的确定 ? （ 2 ） 免税收入 是指属于企业的应税所得但 按照税法规定免予征收企业所得税的收入。 – 包括国债利息收入，符合条件的居民企业之间 的股息、红利收入，在中国境内设立机构、场 所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场 所有实际联系的股息、红利收入，符合条件的 非营利公益组织的收入等。 13 一、应税所得额的确定 ? 3 、各项扣除 ? 企业应纳税所得额的确定，是企业的收入 总额减去成本、费用、损失以及准予扣除 项目的金额。 ? （ 1 ）成本 – 企业在生产经营活动中发生的生产成本、销货 成本、业务支出以及其他耗费。 ? （ 2 ）费用 – 企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理 费用和财务费用。 14 一、应税所得额的确定 ? （ 3 ）税金 – 企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税 以外的各项税金及其附加。 ? （ 4 ）损失 – 企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货 的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆 账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素 造成的损失以及其他损失。 15 一、应税所得额的确定 ? （ 5 ）其他支出 – 其他支出是指除成本、费用、税金、损失外， 企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动 有关的、合理的支出。 【见 P88 】 16 一、应税所得额的确定 ? 4 、其他准予扣除 ? 【详见 P88-89 】 17 一、应税所得额的确定 ? 5 、不得扣除项目 ? 【详见 P89-90 】 18 二、企业应纳所得税的计算 ? 企业所得税的应纳税额，是指企业依法应 当缴纳的企业所得税的税额。 ? 它直接关系到纳税人的实际税负大小，关 系到企业的切身利益。 19 二、企业应纳所得税的计算 ? 企业所得税应纳税额，应按以下步骤进行