【爆款】会计的“游戏”,”游戏“的会计.ppt

（四）案例分析 I 公司与深圳一家资本管理有限公司共同发起设立了一只文化娱乐产业并购基金（有限合伙），同时共同出资设立一家有限责任公司担任该产业基金的普通合伙人和基金管理人。 产业并购模式为：PE+上市公司 优选文档 * 1、通过与PE机构合作设立并购基金的优点 （1）上市公司可以依靠并购基金进行外部融资、放大资金杠杆，解决并购重组资金来源问题； （2）产业并购面临诸多风险，上市公司毕竟不是投资方面的专家，PE机构通常由财务人员、法律人员以及行业、金融等各方面的专业人士组成，有着较强的专业能力和丰富的投资经验，投资、并购重组具有先天的优势，上市公司通过利用投资机构的资源优势及其各种专业金融工具，能够放大上市公司的投资能力，提高上市公司并购重组的运作效力； （3）上市公司与PE机构合作设立并购基金，基金投资方向大多数与上市公司自身的行业相关，上市公司通过利用PE机构在各方面的资源以及中介机构增值服务等方面，但有大量的投资目标可以选择，可以实现产业重组和升级，从而加强自身竞争力。 优选文档 * 2、通过与PE机构合作设立并购基金的弊端 “上市公司+PE” 并购基金中，上市公司往往名义是有限合伙人，实际上是普通合伙人会导致较高的交易风险。 因此，对“上市公司+PE”并购基金实际控制方即合并报表编制主体的识别，不仅仅是会计处理的需要， 更是控制并购基金风险、保护其他 有限合伙人 利益的基本要求。 优选文档 * 3、并购基金的列报 从控制的三要素来判断上市公司是否对并购基金实现控制： I 公司持股 45%、合作的资本管理公司持股 55%。公司设董事会， 3 名成员组成，中 2 名（含董事长）由合作的资本管理公司委派， 公司委派 1 名董事；公司设监事 1 名， I 公司委派；公司财务核算由合作方负责管理，财务负责人 1 名，业基金的资金由 I公司委派出纳 1 名负责管理。 该基金设置投资决策委员会，责基金对外投资决策。投资决策委员会由 5名委员组成，市公司及 I 公司派 3 名委员，作方委派 1 名委员， 1 人可根据项目情况设一名外部专家委员，资决策须经四票同意方为通过。 优选文档 * 综上所述，我们的结论是： 上市公司的子公司I公司参与设立并购基金，其在并购基金中享有的权利足以主导并购基金的相关活动， 并且通过这些活动可以获得可变回报，还能运用这些权利影响其回报金额，则可以确定上市公司对该并购基金实现控制，应该将其纳入合并报表范围。作为长期股权投资列报。 优选文档 * 三、商誉 1、商誉的概念 2、案例分析 优选文档 * 商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。商誉是企业整体价值的组成部分。在企业合并时，它是购买企业投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额。 优选文档 * 案例分析 问题： A?公司对?B公司的投资成本5,000万与所占份额4,000万的差额1,000万在合并报表中如何处理？A公司对D公司的投资应按多少金额入账（按照1?元、还是按照所占份额?950?万元），后续如何计量？ 优选文档 * （1）差额1000万在合并报表中应作为商誉列示； 控股合并的情况下，合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，即长期股权投资成本与购买日按照持股比例计算，确定应享有被购买方可辨认净资产公允价值份额之间的差额，购买方在其账簿及个别财务报表中应确认的商誉。 投资额小于投资者所占注册资本份额时可以按照注册份额记账，注册份额金额与实际出资金额的差额可以用资本公积-资本溢价来冲减，后续追加投资时也通过该账户核算。 优选文档 * ? （2）对D公司的投资应按1元作为长期股权投资入账，再按长期股权投资权益法将成本调整至950万元，因为A公司虽只占股19%，但“鉴于上市公司在游戏行业里的资源”?说明被投资单位D的生产经营需要依赖投资方A的技术或技术资料，表明投资方对被投资单位具有重大影响，应按长期股权投资权益法进行后续计量。 优选文档 * * * * * * * * * * * * * * * 会计的“游戏”，“游戏”的会计 小组成员及分工： 1、苏雪：非经常性损益 2、周道娟、朱华蓉：并购基金 3、徐爱仙：商誉 4、罗春莲：沟通方案 5、沙四花：披露的关键审计事项 优选文档 * 一、非经常性损益的判断 （一）非经常性损益的概念 （二）案例分析 优选文档 * 根据证监会《公开发行证券的公司信息披露规范问答第1号--非经常性损益》的相关规定： “非经常性损益是指公司发生的与生产经营无直接关系，以及虽与生产经营相关，但由于其性质、金额或发生频率，影响了真实、公允地评价公司当期经营成果和获利能力的