第三章—、税收原理.pdf

一、 税收的基本问题 （一） 税收概念的两种表述： 1.作为国家取得财政收入的一种工具：国家凭借政治权力，无偿征收实物或货币。 2.以满足人民对社会公共的需要：人民依法向征税机关缴纳一定财产以形成国家 财政收入，从而使国家可以满足人民社会公共需要的一种活动。 （二） 税收的“三性” 1.强制性：并非来自于国家 这种强制性既是伴随着社会契约论的产生，又是单个纳税人对作为整个纳 税人的一种服从、一种尊重。 社会契约论：人类社会最初处于无政府状态。个人安全、生命、财产都得不 到保障，缺乏社会秩序。组建一个政府，人们让渡自己一部分财产成为税收， 维持政府；人们让渡自己的一部分权利、自由，形成政府。 2.无偿性：相对无偿性 A：不是即时有偿，而是中间有一定的时间间隔 B：公共产品的价值有时难以度量 C：个体无偿；整体有偿 D：树立税收相对有偿的观念，对政府有利于其提高税款使用效率，增加政府公 共管理的透明度，便于纳税人监督 E：对纳税人有利于提高其纳税意识，减少对税收的抵触情绪，提高其纳税遵从 度。 3.固定性：来自于税收的法定性，纳税人、纳税对象、税率、纳税时间等都是确 定的 （三）税收国家（无产国家） • 奥地利财政社会学家鲁道夫 ·葛德雪(Rudolf Goldscheid) 1917 年《国家资本主义或国家社会主义》一文中，主张税收国家作为“自然 社会发展的结果，将会是国家向人民的需求愈趋减少，而给予人民者，却愈益增 加”。 税收国家存在的政治基础就是现代民主政治和法治国家。 税收国家的主要财政来源是税收，而税收是财产权无偿地由私人手中转到国 家手中，即税收是对公民财产权的一种侵犯。但财产权又是宪法所保护的公民的 基本权利，所以保证国家合宪、合法地侵犯公民财产权的基本前提就是法治国家 的存在。 二、 税收术语 1. 纳税人 税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人包括法人和自然人。 负税人：最终负担国家税款的单位和个人。 扣缴义务人：税法规定的，在经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳税款义务的 单位和个人。 2. 课税对象 是指对什么征税，是税法规定的征税的目的物。 如对资源、财产、收益额、商品或劳务等。 税目：是对课税对象的具体表达，具体地规定一个税种的征 税范围，体现了征税的广度，有列举法和概括法两种设置方法。 3. 计税依据 课税对象的计量单位和征收标准。 从价税：以课税对象的价值形态为计税单位。 从量税：以课税对象的实物形态为计税单位。 4. 税率：体现征税的深度 分为三类 比例税率：应纳税额与课税对象数量之间的呈现等比关系 单一比例税率、差别比例税率、有起征点或免征额的比例税率 累进税率：是随征税对象数额增大而提高的税率（超累的代表个人所得税） 全额累进税率和超额累进税率；全率累进税率和超率累进税率 定额税率：对单位征税对象规定一个固定税额，而不是规定一个征收比例。 5.纳税期限：是税法规定的单位和个人缴纳税款的法定期限。 纳税期限的两个具体规定： (1)按期纳税 (2)按次纳税 6.减免税 起征点：课税对象的数额未达到起征点的不征税，达到或超过的对课税对象全额 征税 免征额：只对超过免征额的部分征税 三、 税收分类 1. 按税收缴纳形式分类 力役税（提供无偿劳动）、实物税、货币税 2. 按税收计征标准分类 从价税（以价值形态为计税单位） 从量税（以实物形态为计税单位） 3. 按税收管理和受益权限分类 中央税、地方税、中央与地方共享税 国家税务局征收范围：增值税、消费税、（铁道、保险、各银行总行）的营 业税和所得税、（央企、地方或外资银行及非银行金融机构）所得税、出口退税、 车辆购置税、证券交易印花税 地方税务局征收范围：营业税、个人所得税、车船税、房产税、契税、印花 税、烟叶税、土地增值税、城建税、资源税 4. 按税收负担能否转嫁分类 直接税、间接税 5. 按税收与价格的关系 价内税、价外税 6. 按课税对象的不同性质分类 流转税、所得税、资源税 四、 税收法律体系 （一） 宪法 （二） 税收基本法律 （三） 税收法律：只有全国人大及其常务委员会通过的税收制度，才称为税收 法律 （四） 税收行政法规： 由国务院颁布实施的全国性税收行政法规主要有：《中华人民共和国增值税 暂行条例