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税收治理对税务营商环境的影响研究 摘 要 当前世界经济快速发展，跨国贸易规模空前扩大，资本和技术要素在经济体之 间加速流动，国际新一轮的产业转移趋势已经形成。经济的运行离不开作为“细胞” 的企业的发展，那么如何为企业创造一个更有利于其创立和成长的环境则是我们当 前应该重点关注的问题。营商环境特别是税务营商环境的研究价值日益突显。自 2006 版《全球营商环境报告》将“纳税”指标纳入营商环境指标体系中以来，该报 告已经对超过190 个经济体的税务营商环境水平进行了评价。以往对税务营商环境 的研究大多局限于技术层面，讨论降低“总税率”、缩短纳税时间、减少纳税次数、 提高报税后流程得分的实际操作问题。对税务营商环境水平影响因素的理论根源研 究则相对较少。为探究税务营商环境指标的理论根源，本文引入了税收治理的概念。 税收治理的实现路径为：依法治税；优化税制设计；科学化税收征管，加强纳税服 务，提高征纳效率。其中依法治税原则贯穿全局，是优化税务营商环境和推进税收 治理现代化的前提。而税制设计、税收征管和纳税服务既是税收治理的具体表现， 也是优化税务营商环境的必要条件。在以上背景下，本文以《全球营商环境报告》 为切入点，通过理论研究与案例分析，探究税收治理对税务营商环境的作用机制， 得出结论并提出推进税收治理的具体建议，为改善税务营商环境寻找理论与技术上 的路径。本文的第一部分阐述了研究背景，梳理了国内外关于税务营商环境、税收 基本理论以及税收治理的相关文献并对相关观点进行了分类。第二部分介绍了税收 治理影响税务营商环境的理论基础，系统介绍了税收治理理论的演变过程和基本内 容、税务营商环境理论和标准化企业假设以及税务营商环境的四大评价指标；从最 优税制理论、税收征管理论和纳税服务理论三个方面说明了税收治理对税务营商环 境的影响机制。第三部分分别从税制设计、税收征管、纳税服务三个方面描述了我 国税收治理的现状。第四部分以广东省为例，使用大量数据与图表，对广东省基本 经济状况、广东省税务营商环境情况进行了说明并得出相关启示。第五部分依据理 论与案例分析结果，从税制设计、税收征管和纳税服务三方面入手，提出了推进税 收治理的建议。研究税收治理对税务营商环境的影响将有效帮助我国不断提高税收 治理能力和水平，营造更好的税务营商环境。 关键词：税收治理；税务营商环境；税收征管；纳税服务 1 税收治理对税务营商环境的影响研究 Abstract At present, the world economy is developing rapidly, the scale of cross-border trade is expanding unprecedentedly, capital and technology elements are accelerating in the economy, and a new round of international industrial transfer has taken shape. The operation of the economy is inseparable from the development of enterprises as “cells”. How to create an environment that is more conducive to its creation and growth is the problem we should focus on at present. Researching the value of the business environment, especially the tax business environment, has become increasingly prominent. Since “Paying Tax”