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偷逃税理论分析与对策研究 简要：本文试图从经济学角度分析一个理性的纳税人为什么要偷逃 税，并如何计算最佳偷逃规模；然后结合我国的实际情况，研究中国 偷逃税的社会根源，并提出一些治理措施。 关键词：偷逃税 税收公平 税收遵从 用税人 偷逃税是指纳税人使用非法手段减轻或逃避自己纳税义务的行 为，是造成税收流失的主要原因。无论是发达国家还是发展中国家都 面临着不同 程度的偷逃税问题，各国政府都为此不断完善税收法制、加强税 收征管。我国税务实践表明，每年以偷逃税为主的税收流失占到应收 税额的三分之一，一度造成财政收入占国内生产总值的比例逐年降 低。因此，如何应对税收偷逃问题是我们目前乃至今后一段时间不得 不研究解决的问题。 一、偷逃税的危害 偷逃税的危害绝不仅仅在于减少政府的财政收入，而且还会带来 一些更深层次的不利影响。 1.偷逃税会破坏税收公平 对于同样所得，诚实申报的纳税人纳税相对多，税后收入相对少， 有违税收横向公平 （同等纳税能力的应该税负相同）；偷逃税的存在， 使税收固有的调节收入分配作用无法发挥，不利于实现公平；偷逃税 减少政府可支配收入，减少了政府对低收入者的转移支付，加剧收入 分配的纵向不公平（不同纳税能力的应承受不同的税负）。 2.偷逃税会影响资源配置 偷逃税会增加偷逃税企业的税后净利润，高额的利润会吸引更多 的资源流入，造成资源配置的扭曲；偷逃税行为还会造成各种财务、 会计信息产生扭曲，影响人们的经济决策和投资决策，因此可能造成 经济损失；纳税人为偷逃税款，要花费大量的人力、财力，而税务机 关为减少偷逃税，不得不额外投入各种软硬件设施，增加税务征管、 稽查人员，导致税收征管成本增加。从全社会角度看，这些用于偷逃 税和反偷逃税的各种资源纯粹是一种虚耗与浪费。偷逃税款削减政府 可支配收入，使其无充足的财力有效弥补市场缺陷，不能保证经济高 效运行。 3.偷逃税款增加宏观调控的难度，削弱经济宏观调控的力度 为了偷逃税款，纳税人会向税务部门和其他管理部门提供虚假 的、不真实的信息数据，这就使得政府各经济部门统计的各种经济信 息和数据并不能真实、完全地反映经济活动的情况，进而影响政府宏 观调控决策的正确性。而且偷逃税减少政府的可支配收入，也削弱了 其进行宏观调控的财政能力。 各国普遍实行税务稽查，而且税法中都规定了对查出的偷逃税的 处罚，但都不能杜绝偷逃税行为的发生。本文试图从经济学角度分析 一个理性的纳税人为什么要偷逃税，其最佳偷逃规模如何；然后结合 我国的实际情况，研究中国偷逃税的社会根源。 根据经济学不确定性原理，由于税务机关进行税务稽查，偷逃税 行为面临两种不确定的结果。一是偷逃行为被查获的收入水平，二是 未被查获的收入水平。作为经济的纳税人追求的是不确定情况下的收 入预期值最大。经济学家斯里尼瓦桑提出的逃税模型从理论上解释了 纳税人偷逃税的原因及选择预期收入最大化的偷逃比例。该模型假设 实行累进税制，由纳税人自行申报；纳税人是风险中性者，追求税后 预期收入最大。设 y 为真实收入，T （y ）为对真实收入课征的税收； λ是隐瞒收入的比例，P （λ）为惩罚系数，因此λP （λ）y 即为对 未申报收入的λy 的罚款；π为查获的概率；Α（y ）为预期纳税和 受处罚后的所得。 A （y ）= π［y －T （y ）－λ P （λ）y ］（l 一π。） ｛y 一 T[ （l －λ）y] ｝ 从上述公式，可以看出使预期收入最大的瞒报比率λ与真实收入 y 、查获的概率π、税率水平高低以及罚金比率p 相关，通过选择λ 可使 A （y ）最大。 我国目前存在查处力度不够、惩罚不严的情况，造成了较高的纳 税人瞒报比例人，降低了偷逃税成本，这是偷逃现象严重的一个主要 原因。一方面税务机关征管手段落后、稽查力量弱，使得查获率。偏 低；另一方面税收征管的法律规定中对各种违法犯罪行为的惩处规定 力度较轻，实际上难以对偷逃行为起到应有的威慑作用和制裁作用。 根据经济学原理，偷逃税是一种信息不对称情况下的经济行为。 由于纳税人掌握的信息比税务机关真实全面，因此纳税人会根据其信 息上的优势进行偷逃税活动。在我国，这种现象更为严重。由于纳税 主体复杂，实际情况相差较大，税务机关很难