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企业境外投资税收风险研究 摘 要 自2011 年起，我国企业境外投资数额迅猛增长，加上“一带一路”倡议的 提出和实施，选择到境外进行投资的企业数量不断增加，越来越多企业走出国门， 扩展海外市场。2014 年，我国实际对外投资超过了利用外资规模，这标志着我 国逐渐由资本输入大国转变为资本输出大国。在这种背景下，我国政府为了避免 国家间双重征税，鼓励企业进行境外投资，从而积极地与其他国家或地区签订双 边税收协定。然而双边税收协定的签订范围、协定本身的完善程度、企业对税收 协定的利用程度等都可能给企业带来税收风险。税收风险一定程度上阻碍了企业 的发展，抑制企业境外投资，而税收协定的签订范围、内容以及企业的利用程度 又是带来税收风险的主要方面，因此，对税收风险防范，特别是与税收协定有关 的税收风险的防范显得尤为重要。 本文主要采用案例分析法，首先对税收风险相关的理论进行介绍，并对一些 核心概念进行界定；其次先后介绍了企业境外投资的现状，包括投资的具体情况 以及双边税收协定以及BEPS 行动计划签订情况，继而介绍了企业境外投资时遇 到的与双边税收协定有关的税收风险，并通过案例进行说明：首先，双边税收协 定的签订范围有待扩大；其次，双边税收协定本身存在不完善的地方，例如税收 饶让条款的签订有待改进、相互协商程序存在争议解决率低、耗时长以及缺少仲 裁条款等问题；最后，企业未充分利用协定优惠条款，例如股息利息特许权优惠 条款、常设机构条款等。另外，随着税基侵蚀及利润转移的项目行动计划的发布， 全球的税收规则将发生重大变化，双边税收协定将受到影响，企业面临的税收风 险可能随之增加。 在分析了进行境外投资的企业遇到的与税收协定有关的税收风险后，本文提 出了税收风险防范的建议。防范企业境外投资税收风险需要国家和企业双方的共 同努力。一方面，对于税收协定签订范围以及本身不完善给企业带来的税收风险， 需要国家层面进行防范：谈签新的税收协定，扩大税收协定的签订范围；根据 BEPS 公约修订双边税收协定，适当加入税收饶让条款等；完善相互协商程序， 订立税收仲裁条款。另一方面，由于企业自身未充分利用税收协定优惠安排而造 成的税收风险，则需要企业加强自身对税收风险的防范：企业应谨慎选择组织形 式；企业要加强对派出人员的管理，避免被认定为常设机构；企业应通过培养和 利用专业人才，充分利用当地的资源从而达到充分了解和利用税收协定条款；建 立风险评估系统，强化税收风险管理。 关键词 境外投资；双边税收协定；BEPS 行动计划；税收风险防范 1 企业境外投资税收风险研究 Abstract Since 2011, the amount of overseas investment by Chinese enterprises has grown rapidly. With the introduction and implementation of the “One Belt, One Road” initiative,thenumberofoverseasinvestmententerprisesinChinahasincreased rapidly.More and more enterprises have chosen to go abroad and expand overseas markets. In 2014, China’s actual foreign investment exceeded the scale of foreign capital utilization,which marked thegradual transformation of Chinainto a capital exportingcountry.Inthiscontext,inordertoavoiddoubletaxationbetweencountries, the Chinese government encourages enterprises to invest abroad and actively sign bilateral tax treaties with other coun