冶金行业利用成本费用和损失列支计算的避税筹划案例.pdfVIP

（冶金行业）利用成本费用 和损失列支计算的避税筹 划案例() 利用成本费用和损失列支计算的避税筹划案例 企业成本、费用和损失的计算，涉及企业避税活动的各个方 面，对所得税的避税影响极大。不同的行业有不同的成本、 费用构成，要求避税者对此熟练掌握。中国税法、行政法规 没有具体地列举能够列支的成本、费用和损失项目，而是采 取反列举的方法，列举了若干不得列支的项目，这样为避税 提供了可能。同时，要求避税者划清资本支出和收益支出的 界限，收益分配和费用支出的界线，正常费用和非正常费用 的界限。 不得壹次列为成本、费用的项目的避税策略 1 ．固定资产的购置，建造支出，提高折旧率避税。 固定资产的购置、建造支出，属于资本性质的支出。固定资 产价值是随着实体的磨损而逐渐转移的，其能为相当多的纳 税年度提供效用。因此，企业以折旧的形式，分期列入成本、 费用。折旧率越高，成本愈高，成本愈高，应纳税所得额愈 小，税额也就越少。因此，固定资产方、面的避税壹般是以 快速折旧的形式出现。此外快速折旧仍有壹个间接好处是加 快资金回收，节约了利息支出。 2 ．无形资产的受让、开发避税。 受让、开发无形资产的支出，也属资本性质的支出。无形资 产能在多个纳税年度内为企业提供某种权益。因而，企业为 取得某项无形资产所发生的支出，不应壹次列为成本费用 应当按照税法规定的年限，分配摊入成本、费用，如何摊入、 什么时间摊入都有避税筹划问题。壹般来说，摊入成本的无 形资本费用越平均，越均衡，对避税越有利，它能够防止某 些纳税期内所得大起大落，导致税率档次的爬计。此外，无 形资产转让受让时间选择对避税的影响也较大。对外资企业 来说无形资产转让所得壹般要缴纳预提所得税，采用转让单 位税源代扣代缴方法，此时转让方可适当降低无形资产转让 价格且以其他形式求得受让方补偿，即可减少预提税，从而 达到避税的目的。 3 ．递延资产的支出和避税。 递延资产是指企业已经支付，但受益期为若干个纳税年度的 费用。如企业筹办费等，按照权责发生制原则，应当分期摊 入成本、费用。因此对企业避税者来说递延资产的支出是冲 减利润的手段，支出越多分期分摊的成本愈大，冲减后的应 纳税额也就愈少。 不得列入成本、费用和损失的项目 1 ．资本的利息。 资本是投资者或股东的投入，不得列支利息。如果是用借款 投入则所发生的利息支出，应由投资者或股东负担。 2 ．各项所得税税款。 各项所得税，如企业所得税、地方所得税等，是利润分配性 质的支出，不能列为成本、费用。 3 ．违法运营的罚款和被没收的损失。 企业如违法运营，被政府有关部门处以罚款和没收财物的损 失，不属于正常的营业性支出和损失，而是政府机构对企业 从事违法运营的处罚。所以罚、没损失，不能列入企业的成 本、费用和损失。但企业避税者应将正常运营活动中由于某 些难以避免的原因等发生的壹些商业性违约、托欠等的罚款 列入成本、费用和损失。如果企业能尽可能地将某些损失进 行包装是能够达到列支的目的的。 4 ．各项税收的滞纳金和罚款。 企业因偷漏税收被税务机关所处的罚款和未按时纳税被加收 的滞纳金，均属非正常支出，不应列入成本、费用和损失。 5 ．自然灾害或者意外事故发生的损失由保险X 公司或其他单 位赔偿的部分，因该部分损失已得到补偿，不应再列为损失。 6 ．用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠。 企业用于中国境内公益、救济性质的捐赠，尽管这种支出且 非营业支出，为了鼓励企业支持中国境内的公益事业，如为 发展社会的科学、文化、教育事业、医疗保健事业和养老院、 残疾人福利事业，其捐赠和实物、财产的折价款，能够列为 支出，从应纳税所得额中扣除。但用于公益、救济性质以外 的捐赠，不得列支。 7 ．支付给总机构的特许权使用费。 分支机构是企业的组成部分，和总机构为同壹法人实体，分 支机构运用总机构的产权从事生产、运营，是企业自有资产 的运用，不存在使用权转让问题，不得列支使用费。 8 ．职工的境外社会保险费。 税法实施细则规定，企业不能列支其在中国境内工作的职工 的境外社会保险费。因为在中国境内工作职工的医疗、保健、 养老、退休等福利费，应当遵从中国的法律、行政法规和规 章的规定，按照中国的法律行政法规和规章的规定支付。其 在中国境外的社会保险费不得列支。 9 ．向关联企业支付的管理费。 关联企业间的关系为法人和法人的关系，其相互之间的商业 和财务关系应按独立企业之间的业务往来处理，不应因资本 或管理上有控制和被控制关系，而摊计行政管理费。因此 如果