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（现场管理）个性化的成 本核算管理方法——作业 成本法 个性化的成本核算管理方法——作业成本法 摘要：许多产品实际上正在侵蚀着企业的利润，而这却被传 统成本提供的信息所掩盖。 传统成本的局限 20%的产品创造了 225%的利润。 “传统会计往好的说是无用的，往坏的说是功能失调与具有 误导作用” 。以传统成本为基础的管理会计正在失去其相关 性。企业界留传 80/20 法则，认为80%的利润由 20%的产品产 生，但是当哈佛商学院的卡普兰教授在企业应用作业成本计 算系统时，却发现 20%的产品竟然产生了 225%的利润，他称 之为 20/225 法则，该法则表明：许多产品实际上正在侵蚀着 企业的利润，而这却被传统成本提供的信息所掩盖。 传统成本核算方法产生于上世纪初，是与大规模的生产相适 应的。20 世纪 70 年代以后，市场由卖方市场向买方市场转 变，产品的更新换代加快，企业的生产特点由大规模、单一 品种生产向多品种、小批量生产模式发展，以计算机技术为 代表的信息技术，使企业的生产设备、生产环境、技术工艺 等发生了重大的变化。技术的发展使得企业的固定资产投资 增加，生产的复杂化以及现代管理技术的运用使得管理作业 增多，而直接的生产活动相对减少，这一切使得生产的间接 费用呈急剧上升的趋势。70 年代以前，间接费用仅占人工成 本的 50%－60% ，而现在很多企业的间接费用已上升为人工成 本的 400%－500% 。以少量的人工费用为基础分配大量的制造 费用，必然带来成本分配的偏差。 传统成本核算是以数量为基础的，它隐含一个假设：产量成 倍增加，所有投入的资源也会成倍增加。基于这种假定，成 本计算中普遍采用产量关联基准分配。这种基准最常见的表 现形态就是材料耗用额、直接工时、设备工时等。然而，现 实企业中资源的消耗与产量不相关的例子比比皆是。传统成 本核算方法已经不适应时代的需要，企业迫切需要新的成本 核算方法，在此情况下，作业成本法应运而生。 作业成本法基本原理 “成本是无法管理的，只能管理引起成本的作业” 。 作业是企业的各种活动，作业成本法 （Activity-BasedCosting,ABC ）是以作业为中心，通过对作 业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本的新型成本 管理方法，它把企业成本计算深入到作业层次，对所有作业 活动追踪并动态反映，为企业决策提供相对准确的成本信息。 作业成本法的基本原理是：产品（成本对象）消耗作业，作 业消耗资源，生产导致作业发生，作业导致成本发生。作业 成本法的理论基础是成本动因理论，这种理论认为费用的分 配应着眼于费用地发生原因，把费用的分配与导致这些费用 产生的原因联系起来，按照费用发生的原因分配。 图 1 作业成本基本原理 作业成本法把作业分为四个层次：分别是单元作业、批别作 业、产品作业、支持作业，其中单元层次作业是与产品的产 量成正比的，批别作业的成本与产品的生产批数成正比，产 品作业的成本与生产产品的品种数量成正比，支持作业与产 品生产无直接关系。显然不同层次的作业具有不同的成本动 因。按照传统成本的处理方法：对批别作业和产品作业的成 本按产品产量分配，这必然导致产品成本计算的扭曲。在多 品种小批量的生产模式下，这种扭曲尤为严重。 作业成本核算的运行需要先确定资源、作业、成本对象以及 资源动因和作业动因，并根据实际的消耗关系建立资源向作 业的分配和作业向产品的分配。资源就是各项费用，来自企 业总分类账户，成本对象通常是各种产品，作业根据企业的 实际情况确定。作业成本采用二阶段分配实现成本计算，即 资源成本按资源动因分配到各个作业，归集到作业的成本按 作业动因分配各产品。 由于篇幅所限，不能提供完整的作业成本核算实例。以下是 传统成本的计算结果和作业成本计算结果，通过计算结果来 对比分析作业成本与传统成本的优劣。 表 1 传统成本计算结果 产品 x 产品 y 产品 z 直接材料 500000 80000 直接人工 580000 160000 制造费用