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坏账准备及固定资产减值准备的会计处理 《企业所得税法》及其实施条例规定，未经核定的准备金支出在计算应纳税所得 额时不得扣除。对一般企业而言，常见的准备金有坏账准备、固定资产减值准备 等，这些准备金支出均属于未经核定的准备金支出，不得在税前扣除。本文介绍 了新《企业会计准则》和《企业会计制度》下坏账准备、固定资产减值准备的会 计处理及纳税调整。 　　《企业会计准则》相关规定 　　（一）坏账准备 　　新《企业会计准则》规定，资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记 的金额，借记 “资产减值损失”科目，贷记 “坏账准备”。 　　1.计提坏账准备 　　例 1：某企业 2008 年共计提坏账准备 10 万元。 　　借：资产减值损失 100000 　 　贷：坏账准备 100000. 　　纳税调整：计提坏账准备 10 万元不允许税前扣除，应调增应纳税所得额。 　　2.转回坏账准备 　　例 2：某企业 2008 年坏账准备年初余额为 50 万元，当年共转回坏账准备 30 万元。其中，20 万元在计提当年允许税前扣除，10 万元不允许税前扣除。 　　借：坏账准备　　300000 　　 贷：资产减值损失 300000. 　　纳税调整：计提时允许在税前扣除的 20 万元坏账准备，转回时不调减应纳 税所得额；计提时不允许在税前扣除的 10 万元坏账准备，转回时应调减应纳税 所得额。 　　3.确认坏账损失 企业发生坏账损失，应按规定向税务机关履行报批手续，由税务机关审批确定可 以税前扣除的金额。坏账损失能否在税前扣除，其纳税调整应区别对待。 　　例 3：某企业 2008 年发生坏账损失 15 万元，其中 10 万元可以在税前扣除，5 万元不能在税前扣除。 　　借：坏账准备　　150000 　　 贷：应收账款 150000. 纳税调整：允许税前扣除的 10 万元应调减应纳税所得额，不能税前扣除的 5 万 元不作纳税调整。 　　4.收回坏账 对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，其纳税调整要区分其在确认坏账损 失时是否允许在税前扣除。 　　例 4：某企业 2008 年收回坏账 25 万元，其中 20 万元在确认坏账时允许税 前扣除，5 万元在确认坏账时不允许税前扣除。 　　借：应收账款　　250000 　　 贷：坏账准备 250000 　　借：银行存款　　250000 　　 贷：应收账款 250000. 　　纳税调整：收回的坏账 25 万元中，确认时允许在税前扣除的 20 万元应调增 应纳税所得额，不允许税前扣除的 5 万元不作纳税调整。 　　注意事项：在进行纳税调整时，不能仅以坏账准备的计提数与转回数的差额 作为纳税调整额，也不能仅以期末与期初的余额差额作为纳税调整额，而应该结 合实际情况有区别地进行纳税调整。 　　（二）固定资产减值准备 新《企业会计准则》规定，资产负债表日，固定资产发生减值的，按应减记的金 额，借记 “资产减值损失”科目，贷记本科目。处置固定资产还应同时结转减值 准备。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 　　1.计提减值准备 　　例 5：某一般居民企业（下同），2008 年固定资产发生减值，计提固定资产 减值准备 50 万元。 　　借：资产减值损失 500000 　　 贷：固定资产减值准备 500000. 　　纳税调整：计提的减值准备 50 万元不得税前扣除，应调增应纳税所得额。 　　2.处置固定资产 　　例 6：某企业 2008 年因一项固定资产陈旧，需对外处置，该固定资产取得 时账面原值 100 万元，处置时企业已计提累计折旧 60 万元，计提减值准备 20 万 元。该固定资产取得时计税基础也是 100 万元。处置时，允许税前扣除的累计折 旧为68 万元，发生相关费用 1 万元；出售时取得货款 26 万元。与该固定资产相 关的递延所得税资产 5 万元、递延所得税负债 2 万元（不考虑其他税费）。 　　借：固定资产清理 200000 固定资产减值准备 200000 累计折旧 600000 　　 贷：固定资产 1000000 　　借：固定资产清理 10000 　　 贷：银行存款 10000 　　借：银行存款 260000 　　 贷：固定资产清理 260000 　　借：固定资产清理 50000 　 　贷：营业外收入 50000 　　借：所得税费用 30000 递延所得税负债 20000 　　 贷：递延所得税资产 50000. 　　纳税调整：税法确认所得＝26－（100－68）－1＝-7 （万元），也就是确认 损失 7 万元，而会计确认利得