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项目管理(肖太寿)BOT 项目的 会计核算税务处理及案例 BOT 项目的会计核算、税务处理及案例分析 作者：中国财税顾问 肖太寿 博士 （一）BOT 项目的概述 1 、BOT 的含义 BOT(build—operate—transfer)即建设—经营—转让，是指政 府通过契约授予私营企业（包括外国企业）以一定期限的特许专营权， 许可其融资建设和经营特定的公用基础设施，并准许其通过向用户收 取费用或出售产品以清偿贷款，回收投资并赚取利润；特许权期限届 满时，该基础设施无偿移交给政府。 2 、BOT 应满足的条件 （1）合同授予方为政府及其有关部门或政府授权进行招标的企 业； （2）合同投资方为按照有关程序取得该特许经营权合同的企业 （以下简称合同投资方）。合同投资方按照规定设立项目公司（以下 简称项目公司）进行项目建设和运营。项目公司除取得建造有关基础 设施的权利以外，在基础设施建造完成以后的一定期间内负责提供后 续经营服务。 （3）特许经营权合同中对所建造基础设施的质量标准、工期、 开始经营后提供服务的对象、收费标准及后续调整作出约定，同时在 合同期满，合同投资方负有将有关基础设施移交给合同授予方的义务， 并对基础设施在移交时的性能、状态等作出明确规定。 3 、BOT 的发展历史、应用的范围及相关成员的关系 BOT 出现至今已有至少300 年的历史。17 世纪英国的领港公会负 责管理海上事务，包括建设和经营灯塔，并拥有建造灯塔和向船只收 费的特权。而同期私人建成的灯塔至少有十座。这种私人建造灯塔的 投资方式与现在所谓 BOT 如出一辙。即：私人首先向政府提出准许建 造和经营灯塔的申请，申请中必须包括许多船主的签名以证明将要建 造的灯塔对他们有利并且表示愿意支付过路费； 在申请获得政府的批准以后，私人向政府租用建造灯塔必须占用 的土地，在特许期内管理灯塔并向过往船只收取过路费；特权期满以 后由政府将灯塔收回并交给领港公会管理和继续收费。到 1820 年， 在全部 46 座灯塔中，有 34 座是私人投资建造的。可见 BOT 模式在投 资效率上远高于行政部门。 BOT 发展到现在，应用的范围主要集中在高速公路、城市污水处 理、水电站的建设等领域。与 BOT 相关的成员可以用如下图来表示： (二)BOT 项目的会计核算 BOT 项目包括成立专门的项目公司经营和非专门项目公司经营两 种经营方式。根据《企业会计准则解释第 2 号》，企业采用建设经营 移交方式（BOT ）参与公共基础设施建设业务，应当按照以下规定进 行处理： 1 、收入的确认 （1）建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企 业会计准则第 15 号——建造合同》确认相关的收入和费用。 （2）基础设施建成后，项目公司应当按照《企业会计准则第14 号——收入》确认与后续经营服务相关的收入。建造合同收入应当按 照收取或应收对价的公允价值计量，并分别以下情况在确认收入的同 时，确认金融资产或无形资产： ①合同规定基础设施建成后的一定期间内，项目公司可以无条件 地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产的；或在项 目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方 按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，应当在确认收入的 同时确认金融资产，并按照《企业会计准则第22 号——金融工具确 认和计量》的规定处理。 ②合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期 间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，该权 利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同 时确认无形资产 。建造过程如发生借款利息，应当按照《企业会计准 则第 17 号——借款费用》的规定处理。 ③项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方 的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等 考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产。 （3）按照合同规定，企业为使有关基础设施保持一定的服务能 力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态，预计将发生的支 出，应当按照《企业会计准则第13 号——或有事项》的规定处理。 （4）按照特许经营权合同规定，项目公司应提供不止一项服务 （如既提供基础设施建造服务又提供建成后