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{财务管理财务会计}企业 会计准则之资产减值与资 产评估  回顾在新《企业会计制度》实施的当年，沪深两市上 市公司计提的八项资产减值准备为 210 亿元之多，在庆幸上市公 司资产质量得到进一步优化的同时，却不得不防范这项巨大的资 产减值准备已经作为调节利润的蓄水池，成为上市公司以后经营 状况不佳年度的利润来源。 可能发生减值资产的认定  企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生 减值的迹象。  因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资 产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。  存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：  资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间 的推移或者正常使用而预计的下跌。  企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产 所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生 不利影响。  市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高， 从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资 产可收回金额大幅度降低。  有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。  资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。  企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或 者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润 （或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。  其他表明资产可能已经发生减值的迹象。 资产可收回金额的计量确定 可收回金额=公平交易中销售协议价格—可直接归属于该资产处 置费用的金额；  可收回金额=该资产的市场价格—处置费用（不存在销售协 议但存在资产活跃市场的，通常应当根据资产的买方出价确 定）；  可收回金额=参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果 进行估计资产的公允价值减去处置费用后的净额（在不存在销售 协议和资产活跃市场的情况）；  可收回金额=未来现金流量的现值 未来现金流量现值的确定： （1）资产持续使用过程中+最终处置时 所产生的预计未来现金流量的现值 （2）[最近财务预算或预测—5 年]+预算或预测期后稳定或递减 的增长率—不应当超过企业经营的产品、市场、所处的行业或者 所在国家或者地区的长期平均增长率，或者该资产所处市场的长 期平均增长率。 （3）折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税 前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报 酬率。 二、财务报告目的评估业务发展的必然性 （一）评估和会计同属资产计价方式——理论基础 资产评估和会计计量同是资产计量的技术。不能因为二者产生的 前提和计量基础不同，而否认其理论同源。当二者采用同一属性 对资产计量时，其理论体系是一致的。  一个完整的计量模式由计量对象、计量单位和计量属性组成。 计量对象是指被计量的客体，具体到会计要素上，就是资产、负 债、收入、费用等。计量单位是指对计量对象就某一属性进行计 量时，具体使用的标准量度。通常，可选择的量度单位有两种， 一是名义货币量度单位，二是不变购买力货币单位。计量属性是 指被计量客体的特性或外在表现形式。具体到会计要素，就是指 资产（负债）、收入（费用）等要素可以用货币进行量化表述的 方面。FASB 在第 5 号概念结构公告“企业财务报表的确认与计量” 中，列举了5 种可能的计量属性，即历史成本／历史收入，现行 成本，现行市价，可变现（清算）净值，未来现金流量现值（或 贴现值）。  计量属性，又称计量基础，指用货币对会计需要进行计量时 应予计量的角度。资产有五种计量属性，即历史成本、现行成本 （重量成本）、现行市价、可变现净值，未来现金流量的净现值。 现行会计模式的基本计量属性是历史成本，现行会计模式可界定 为“历史成本／名义货币单位”。 从会计计量来看：会计计量的表现形式主要包括两大部分，资产 计价（assetsvaluation ）和收益决定（inedetermination） 。 所谓资产计价就是要用货币数额来确定和表现各个资产项目的 获取、使用和结存。这一过程就是一种计量形式， 另外，资产计价还可以应用与负债和产权的计量。其中产权的计 量便是资产评估在我国的最初表现形式。收益决定是指经过一定 时期，企业经济资源的变动状况和结