财务会计实务 长期股权投资核算的成本法 7-7长期股权投资核算的成本法.pptxVIP

02长期股权投资——长期股权投资核算的 成本法 项目七：对外投资》》长期股权投资的后续计量准则规定： 风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照金融工具确认和计量准则的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，应当按照金融工具确认和计量准则进行后续计量。 除上述以外的如下表所示：后续核算方法影响程度成本法控制（子公司）权益法共同控制（合营企业）重大影响（联营企业）一概念及其适用范围》》长期股权投资核算的成本法成本法念指投资按初始投资成本计价的方法。成本法的核算适用于投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。1概念一概念及其适用范围投资方持有的对子公司投资应当采用成本法核算，投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。投资方在判断对被投资单位是否具有控制时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。在个别财务报表中，投资方进行成本法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额。适应范围》》长期股权投资核算的成本法2适应范围二成本法的会计处理》》长期股权投资核算的成本法 同一控制下企业合并借：长期股权投资（在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值×%+商誉）　应收股利　资本公积—资本溢价（股本溢价）/盈余公积 /利润分配—未分配利润　贷：银行存款/固定资产清理/原材料/库存商品/股本 应交税费—应交增值税（销项税额）　资本公积—资本溢价/股本溢价1初始取得：按企业合并方式取得长期股权投资进行初始计量。二成本法的会计处理》》长期股权投资核算的成本法非同一控制下企业合并借：长期股权投资（合并成本）　应收股利　贷： 股本 资本公积——资本溢价 （股本溢价） 固定资产清理/无形资产 资产处置损益 主营业务收入/其他业务收入　应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本/其他业务成本　贷：库存商品/原材料　借：固定资产清理 　　累计折旧 　 固定资产减值准备　贷：固定资产　　1初始取得：按企业合并方式取得长期股权投资进行初始计量。二成本法的会计处理》》长期股权投资核算的成本法 提示 a.采用成本法核算的长期股权投资，应当按照初始投资成本计价；b.成本法下追加投资时，按照追加投资支付的成本的公允价值及发生的相关交易费用增加长期股权投资账面价值1初始取得：按企业合并方式取得长期股权投资进行初始计量。二成本法的会计处理》》长期股权投资核算的成本法 被投资单位宣告分配现金股利或利润 借：应收股利（按照持股比例计算享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润）　贷：投资收益2持有期间二成本法的会计处理》》长期股权投资核算的成本法 处置长期股权投资时 借：银行存款 （按实际收到的金额） 长期股权投资减值准备 （按已计提减值准备） 借或贷：投资收益（差额） 贷：长期股权投资 （按其账面余额） 应收股利 （按尚未领取的现金股利或利润）3处置 【例题●计算分析题】》》长期股权投资核算的成本法鸿雁公司于2×20年4月10日自非关联方处取得乙公司60%股权，成本为20 000 000元，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。2×21年2月6日，乙公司宣告分派现金股利，鸿雁公司按照持股比例可取得200 000元。乙公司于2×21年2月12日实际分派现金股利。不考虑相关税费等其他因素的影响。借：长期股权投资——乙公司　20 000 000　贷：银行存款　　　　　　　　20 000 000借：应收股利　　　　　　200 000　贷：投资收益　　　　　　　200 000借：银行存款　　　　　　200 000　贷：应收股利　　　　　　　200 000 【答案】 【例题●计算分析题】》》长期股权投资核算的成本法鸿雁公司将其作为长期投资持有的乙公司100万股股票，以每股20元的价格卖出，支付相关税费60万元，款项已由银行收妥。此股账面余额为2400万元，已计提减值准备300万元。 【答案】鸿雁公司应作如下会计处理：计算投资收益：（1000000×20-600000）-3000000）=－1600000借：银行存款 长期股权投资减值准备 3000000 投资收益 1600000贷：长期股权投资 【例题●多选题】》》长期股权投资核算的成本法长期股权投资采用成本法核算时，下列各项目中，不会引起长期股权投资增加的有（ ）。A、被投资单位宣告发放现金股利B、实际收到现金股利C、被投资单位实现