财务信息审计 无形资产的内部控制、无形资产的实质性程序、无形资产的审计目标 任务十六 无形资产审计.pptxVIP

;任务五 无形资产和其他资产审计;教学目标; ; 7月21日，世界通信向美国破产法院纽约南区法庭申请破产保护，申报的资产总额高达1070亿美元，成为美国历史最大的破产案（据专家估计，资产的公允价值约为150亿美元，而世界通信的负债总额接近450亿美元，资不抵债约300亿美元）；8月8日，世界通信宣布1999年和2000年度的税前利润被高估了34.66亿美元；11月5日，再次披露又发现了20亿美元的虚假利润，至此，世界通信承认的虚假会计利润已经超过93亿美元。随着调查的进一步深入，预计会突破100亿美元，创下了空前的财务舞弊世界纪录。 【分析】 根据SEC以及美国总检查长办公室向法院递交的起诉书，世界通信会计造假的动机是为了迎合华尔街财务分析师的盈利预测。请思考以下问题： 1.审计人员在审计时，如何区分企业资产是资本性支出还是收益性支出？ 2.对于企业无形资产的增减，审计人员应如何确定其真实性？ ;一、无形资产审计目标;1、无形资产开发、购置业务流程中的凭证与会计记录：开发申请书、计划书、采购合同、验收单、转置凭证、无形资产总账、明细账等。 2、无形资产处置业务流程中的凭证与会计记录：无形资产处置申请书、无形资产处置呈批单等。 3、无形资产摊销业务流程中的凭证与会计记录：摊销计算表、折旧总账、折旧明细账等。;三、无形资产内部控制测试;四、无形资产账户核算的错弊形式;（二）无形资产计价不合规、不正确 1、投资者作为资本金或者合作条件投入的，不按评估确认或者合同、协议约定的金额计价。 2、自行开发并且依法申请取得的，不按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等作为无形资产的实际成本，而把其他费用项目和其相互混淆。 3、非专利技术等无形资产的计价不经法定评估机构评估确认等。;（三）无形资产出售转让不合法 企业在不正常情况下出售无形资产，如主管人或经办人为牟取个人私利擅自出售、转让企业正在使用的无形资产。 （四）无形资产的售价明显不正确、不合理 企业为了拉关系或经办人员为谋取私利而进行不正当交易，擅自降低售价，造成无形资产流失。;（五）无形资产的价款收回不及时、账务处理不正确 1、企业把已收回的出售无形资产的销售款项长期挂在应收款账户上不予入账，或违反规定将收入冲减成本费用。 2、企业把收到的款项不记“营业外收入”而贷记“其他应付款”账户，形成账外小金库，甚至被个人侵吞。;（六）无形资产投资转出计价不合理、不合规 1、主管部门或企业领导为完成合资、转让任务而被迫接受合资方及被转让方压低无形资产价值的不合理要求。 2、企业在引进外资过程中，急于引进国外先进技术设备，用在资产评估中对无形资产故意不计价、少计价的不正当手段吸引投资，如对土地使用权的漏估。 3、在企业合资、兼并、租赁、破产及转让过程中，某些经办人员牟私利而压低转让价值。;（七）无形资产转出的会计处理不正确、不合规 企业转让或出售无形资产取得的净收入，不按规定计入企业的营业外收入，而计入“其他业务收入”等账户。;（一）获取或编制无形资产明细表 获取或编制无形资产明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合累计摊销、无形资产减值准备科目与报表数核对是否相符。;（二）检查无形资产相关文件和资料 检查无形资产的权属证书原件、非专利技术的持有和保密状况等，并获取有关协议和董事会纪要等文件、资料；检查无形资产的性质、构成内容、计价抑郁、使用状况和收益期限，确定无形资产是否存在，并有被审计单位拥有或控制。 ;（三）审查无形资产的确认情况 审计人员应对每项无形资产都要进行验证，核对相应的文件资料，确定其所有权是否归被审计单位。若有虚列或不当之处，应先查明原因，然后提请被审计单位予以调整。;;（五）审查无形资产减值处理情况 审计人员要审查被审计企业是否计提减值准备，计提是否达到规定的条件，计提的金额是否正确。 （六）审查无形资产的研发情况 ;案例分析;;课后小结;课后实践