企业所得税法讲解..pptVIP

企业所得税法讲解 国家税务总局  第一讲:总则(法/条第一章) 主要内容: 界定企业所得税的纳税义务人 确立企业所得税的管辖范围 设立企业所得税的税率  、企业所得税的纳税义务人 税法名称之争以及深层含义 企业和其他取得收入的组织(法一条,条例二条) 一依照中国法律成立的个人独资企业、合伙企业不 适用 外国个人独资企业、合伙企业?一般原则: 作为投资者在我国依法设立企业-适用本法 仅在我国以机构场所从事经营活动或仅取得源泉 所得的-不应局限于其名称,原则上凡具有经济组 织性质的应适用本法,否则按个人征税  、税收管辖权 (一)国际税收管辖权的两个基本概念 居民税收管辖一属人原则下的全面纳税义务, 我国居民企业就其来源于境内和来源于境外的所 得征税(法三条) 所得来源地管辖一属地原则下的有限纳税义务 对非居民企业仅就来源于境内的所得征税(法三 条,条例五-八条) 通过上述两个概念的结合运用,确定跨国交易的 税收后果,具体体现税收管辖权  (二)居民企业的判定标准 法二条,条 四条) 注册地或实际管理机构在境内 --从原法双重具备改变为单一具备一对原 税法的延续和发展 -坚持以依法注册地为基本判定标准一注重 法律形式,易操作,但也易规避。 实际管理地标准一注重经济实质,合理, 但不易操作。  (三)实际管理机构的判定(条例四条) 实际管理机构定义:主要考虑日常管理地(如全业管理层 所在地)、财务处理地(如全业帐簿保存地)、经营决策 地(如重要股东居住地或董事会议召开地)等。 注重日常管理地,但都不构成唯一决定性因素。 国际现状及趋势:两者结合,从所得源于经营决策地理论, 发展到实践上注重经营实质实施地,成文法原则加案例法 形成具体判定标准 我新法改变规则的原因 ·国际上从注重来源地管辖向注重居民管辖转移 ·反规避的需要(注册外迁、外国公司/海归公司实质在 华运营)-跨国公司管理总部? ·与税收协定衔接-承认国内法标准/双重居民  (四)非居民企业纳税义务 营业利润(包括销售货物、提供劳务等) 杌构、场所概念既用于分辨营业利润, 又是征税的方法(法二条三款、条例五条 与居民企业大致相同的税收待遇 非营业利润 仅就来源于中国境内所得纳税(税法 第三条第三款) 源泉扣缴机制  (五)机构、场所 不等同于商务概念 实际联系概念及运用(条例八条) 实际联系包括与产生所得有关的财产和 权利等经济要素方面的实质性联系(拥有 管理、控制) ●实际联系与引力原则相区别  (五)机构、场所(续) 营业代理人视为机构场所问题一反规避的 需要-内包业务与外包业务保持平衡(条例 五条二款) 一适应新经济活动的发展问题一电子商务等 一与税收协定常设机构的关系 ·延续时间限定 辅助性或准备性活动 独立地位和非独立地位代理人  营业代理人税收后果示例 某外国企业在中国设立销售机构,从境夕 购进价值为50的商品,以100销售给 境内的用户,销售过程仅发生20人员 资.20的个人所得和30的企业利润均 应在中国纳税 如果将员工转为销售代理,代理报酬仍为 20,其他情形同上,仅就20在中国纳 税吗? 营业代理视同机构、场所