新旧会计准则企业所得税会计处理的比较 .pdf

新旧会计准则企业所得税会计处理的比较 《企业会计准则第18号——所得税》对所得税的会计处理方法及其 相关信息的披露等方面进行了规范，与旧准则相比，会计重心由原来 的以利润表为重心转向以资产负债表为重心，从而使所得税的会计处 理方法发生了较大变化。 一、所得税会计处理的主要变化 原准则中所得税的会计处理有应付税款法和纳税影响会计法两种， （包括递延法和债务法）其中债务法为利润表债务表法。旧企业会计 准则将会计与税法在收入、费用确认和计量时间上存在差异称为时间 性差异，采用应付税款法时将时间性差异视同永久性差异，采用利润 表法时将时间性差异对当期所得税影响确认为递延税款，该递延税款 是当期发生数，不直接反映对未来的影响，不处理非时间性差异的暂 时性差异。新准则要求企业对暂时性差异采用资产负债表债务法，在 资产负债表日，企业首先根据资产或负债的账面价值与税法基础确定 的暂时性差异计算递延所得税资产 （或负债），然后调整根据税法计 算的应交所得税金额，来推算所得税费用，计算公式为：当前所得税 费用 当前应纳税所得额×税率+（期末递延所得税负债—期初递延所 得税负债）— （期末递延所得税资产—期初递延所得税资产）。原利 润表债务法与新准则资产负债表债务法主要区别如下： （一）计税差异的不同 旧准则以利润表为会计重心，计税差异源于会计准则和税法对收入和 费用的确认与计量在口径和时间上的不一致。 新准则以资产负债表为会计重心，计税差异部分源于会计准则和税法 确认的资产负债的金额不一致，新准则引入了资产的计税基础、负债 的计税基础概念，并在此基础上引入了暂时性差异的概念，即资产负 债表内某项资产或负债的账面价值与其按照税法规定的资产或负债 计税基础之间的差额。 （二）亏损处理的不同 我国现行税法允许企业亏损向后递延弥补五年，旧准则关于所得税处 理规定中对可结转后期的尚可抵扣的亏损，在亏损弥补当期不确认所 得税利益。 新准则要求企业对能够结转后期的尚可抵扣的亏损，应当以可能获得 用于抵扣尚可抵扣的亏损的未来应税利润为限，确认递延所得税资 产。一般称之为当期确认法，以后转抵减所得税的利益在亏损当年确 认。使用该方法，企业应当对五年内可抵扣暂时性差异是否能在以后 经营期内的应税利润充分转回作出判断，如果不能，企业不应确认。 （三）减值确认的不同 旧准则没有对递延借项计提减值准备。新准则规定，企业应该在资产 负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间很可 能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产利益，应当 减记递延所得税资产的帐面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额 时，减记的金额应当转回。 二、新旧会计准则下所得税核算实例比较 （一）新旧会计准则债务法的比较 利润表债务法注重时间性差异，可计算当期的影响，不能直接反映对 未来的影响，不能处理非时间性差异的暂时性差异。而资产负债表债 务法注重暂时性差异，可直接得出递延所得税资产、递延所得税负债 余额，能直接反映其对未来的影响，可处理所有的暂时性差异。资产 负债表债务法下，如果是非时间性差异的暂时性差异，那么与企业当 期所得税和递延所得税相关的项目往往在同一或不同的会计期间直 接计入损益，因此当期所得税和递延所得税也应当直接计入损益。暂 时性差异是资产/负债的账面价值与其计税基础的差异，所有的时间 性差异均是暂时性差异，但某些暂时性差异并非时间性差异。 （二）口径不同时所得税计算方法的比较 例1：企业固定资产的账面价值为2万元，重估的公允价值为3万元， 会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为5年。会计按 重估的公允价值计提折旧，而重估资产增值根据税法规定计税时不作 相应调整，因此税法按账面价值计提折旧。根据新旧准则分别计算差 异如表1和表2 所示。 表1 利润表债务法差异计算表 期间 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 会计折旧 6000 6000 6000 6000 6000 税法折旧 4000 4000 4000 4000 4000 差额 -2000 -2000 -2000 -2000 -2000 可以判断，这不是一项时间性差异。 表2 资产负债表债务法差异计算表 各期期末 重估当年 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 账面价 30000 24000 18000 12000 6000 0 计税基础 20000 16000 12000 8000 4000 0 差额 10000 8000 6000 4000 2000 0 可以判断，这是一项暂时性差异。 两种方法对差异