小企业会计差异.pdf

亮点 、简化了会计核算。具体表现为：①资产采用历史成本计量，不计提任何资产减 1 值准备；②长期股权投资仅采用成本法，取消了权益法；③资本公积仅核算资本溢价 （股本 溢价）；④所得税采用应付税款法；⑤外币报表一律采用资本负债表日汇率折算，不产生外 币报表折算差额；⑥利息收入和利息费用按票面利率计算，不按实际利率计算；⑦财务报表 包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，不编制所有者权益变动表。 2、减少了与税收的差异。具体表现为： ①不计提减值准备；②固定资产折旧、无形资 产摊销、长期待摊销费用摊销考虑税法的规定，与税法一致。 3、与 《企业会计准则》相协调。具体表现为：① 《小企业会计准则》未作规定的事项， 参照《企业会计准则》执行；② 小企业上市或成为大中型企业时改为执行《企业会计准则》。 固定资产和生产性生物资产差异比较和衔接 一、 差异比较 （一）小企业会计准则与小企业会计制度差异比较 1.固定资产 小企业会计准则对固定资产的规定，与2004年发布的《小企业会计制度》（以 下简称小企业制度）相比，差异包括以下方面： （1）小企业会计准则的固定资产定义中取消了“单位价值较高”的标准。 小企业制度规定固定资产指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有 的、使用年限超过一年、单位价值较高的资产。小企业会计准则所称固定资产是 指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过 1 年的有形资产，取消了“单位价值较高”的标准。 (2)小企业会计准则固定资产初始计量标准与小企业制度存在差异。 小企业制度规定外购固定资产的成本包括买价、增值税、进口关税等相关税 费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其 他支出；自制、自建的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生 的必要支出作为其成本；投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值作为其 成本。小企业会计准则规定外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运 输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项 税额；自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出(含 相关的借款费用)构成；投资者投人固定资产的成本，应当按照评估价值和相关 税费确定。 小企业会计准则的变化表现在：首先，外购固定资产成本中不包括“按照税 法规定可以抵扣的增值税进项税额”；其次，以“竣工决算”取代了“达到预定 可使用状态”标准；最后，“以评估价值”取代了“投资各方确认的价值”，强调 了客观性要求。 (3)关于折旧方法，小企业会计准则没有提及工作量法。 小企业制度规定，小企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择 折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余 额递减法等。而小企业会计准则规定小企业应当按照年限平均法计提折旧。小企 业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法 和年数总和法。 2.生产性生物资产 小企业制度没有对生产性生物资产的会计处理进行规范，小企业会计准则考 虑到农业、林业、牧业、渔业等小企业的会计处理需要统一规范，增加了生产性 生物资产的账务处理内容。 (二)小企业会计准则与企业会计准则差异比较 1.固定资产 小企业会计准则对固定资产的规定，与2006年发布的 《企业会计准则第4 号固定资产》(以下简称固定资产准则)相比，差异包括以下方面： （1）小企业会计准则给出了固定资产的定义，但没有明确固定资产的确认 条件。 固定资产准则规定，一项资产如要作为固定资产加以确认，首先需要符合 固定资产的定义，其次还要符合固定资产的确认条件，即:与该固定资产有关的 经济利益很可能流入企业，同时，该固定资产的成本能够可靠地计量。小企业会 计准则指出，固定资产是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持 有的，使用寿命超过 1年的有形资产。小企业的固定资产包括:房屋、建筑物、 机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。但没有明确固定资产的确认条件。 (2)小企业会计准则在固定资产初始计量中按成本计量，放弃了现值计量属 性。 固定资产准则对购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付的账务处 理作出了具体规定，要求企业以购买价款的现值为基础确定固定资产的成本；而 小企业会计准则对此不要求按现值计