{财务资产管理}固定资产抵扣增值税有关问题讲义.pdf

{财务资产管理}固定资产 抵扣增值税有关问题讲义 属于动产，但其一经建成，又会形成土地附着物，十几年或永久不会移动，又符合不动 产定义。如果将上述资产按不动产对待，不允许企业抵扣，将会给大型石油化工企业带来沉 重的税收负担。 3 、容易带来抵扣混乱。个别纳税人在新政策实施中想方设法打“擦边球”，将非抵扣范 围的固定资产，变换花样进行抵扣，类型主要有以下几点：一是不动产及其在建工程进项税 额进行抵扣。纳税人将购进的钢材、水泥等用于建筑、修缮房屋、在建工程等取得的增值税 进项发票申请抵扣进项税额。二是用于职工福利的固定资产进项税额进行抵扣。纳税人将用 于职工食堂、宿舍的电视机、洗衣机、空调等固定资产的增值税进项发票申请抵扣进项税额。 三是混淆优惠与非优惠项目虚假抵扣。纳税人将机器、机械、运输工具以外及其他与生产、 经营无关的购进货物，如老板及其家属个人使用的笔记本电脑、手机、高档家用电器等变换 开票名称取得的增值税进项发票申请认定抵扣进项税额。四是挂靠企业购进固定资产虚假抵 扣。某个人购进的运输车辆，挂靠注册在某公司名下，汽车销售公司将增值税专用发票开具 给该公司，该公司将取得的增值税发票申请抵扣进项税额。五是虚增固定资产抵扣进项税额。 有些企业为了达到少缴税款目的，以虚构的固定资产购入来抵扣进项税额，如向小规模纳税 人购入固定资产后虚开增值税发票抵扣，或取得小规模纳税人购入固定资产后以该一般纳税 人名义开具的转手倒买增值税发票等抵扣进项税额。 4 、税收管理方面问题。一是认证系统人机结合不科学。由于购进固定资产与购进原材 料在同一张发票一并认证，防伪税控认证系统只能认证发票的真伪，而对当期认证发票中含 有的购进其他非抵扣项目不能识别。操作人员通过其他信息对发票内涵虽有疑义，但对其不 该抵扣的具体金额、数量划分不开。二是税收管理员日常管理不到位。现行税收管理模式是 充分建立在纳税人纳税遵从度较高前提之下，纳税人固定资产进项税额抵扣是否正确，除了 纳税评估和税务稽查能实地核实外，主要靠税收管理员日常巡查才能发现问题。如果税收管 理员日常管理不到位，固定资产进项税额抵扣就失去了控管。三是税收政策宣传不及时到位。 在调查中发现，有 10％的纳税人对税法宣传不满意，主要问题是对增值税转型后最新的法律、 法规、新政策执行中的办税流程等信息不能及时了解，通过网络查询缺乏行业针对性。 三、解决问题的建议 1 、存量固定资产的税款视财政税收状况分期抵扣。存量固定资产投入到生产和流通领 域长期使用，其价值尚未完全转移到产品成本中去。从公平角度讲，其所含增值税应与增量 固定资产的增值税一并抵扣，并彻底解决出口商品的增值税退税问题。为了保证增值税转型 改革的顺利进行，存量固定资产的增值税可采取两种处理方案：第一种方案是将存量固定资 产的原值扣除截止到 2009 年的折旧额得到净值，按照净值计算出来的进项税额进行分期抵 扣；第二种方案是将存量固定资产的增值税分离出来，作为待扣税款先挂在账上，根据增值 税转型改革后的财政状况再分期消化。我们可以视财政状况来选择处理方案，如果财政状况 不太好，则采用第一种方案；反之，则采用第二种方案。这既不影响增值税的彻底转型，又 不会形成转型初期对财政的过渡冲击。 2 、明确固定资产抵扣相关概念。一是区分动产与不动产。以《固定资产分类》国标94 版—2006 修改版为准，在此范围内掌握执行。与建筑物、构筑物验收不可分割的设备、器具、 工具等名义上的动产不能作增值税进项抵扣；相反，对于那些与不动产验收可以分割的设备、 器具、工具等固定资产，其进项税额可以抵扣。二是实际发生进行判断。建议同时符合以下 三方面，才可判断“实际发生”。一是取得2009 年 1 月 1 日以后开具的增值税扣税凭证；二 是 2009 年 1 月 1 日以后，固定资产已验收入库并安装可使用，与发票（增值税扣税凭证） 内容相匹配并记入当月固定资产账册；三是确定了货款支付的实质内容。税收管理员定期或 不定期对其进行巡查，及时掌握企业已抵扣税额的固定资产改变用途、发生视同销售行为或 损失等情况。 3 、加强固定资产进项税额抵扣和使用环节的管理。一是加强对实物和资金的核查，确 定企业购入固定资产的实际发生时间，防止随意调节开票日期，将以前年度购进的固定资产 作为当期新购申报抵扣税款；二是对固定资产红字发票核查，防止通过调换以前年度发票达 到抵扣税款目的；三是对企业外购固定资产的具体用途、生产厂家、购货合同进行核对，核 查外购的固定资产是否与生产经营有关，严防专用于非应税项目、免税项目、集体福利或个 人消费