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中国会计核算制度模式的演进 中国会计核算制度模式的演进 一、 序 舌 会计核算制度是有关会计确认、会计计量、会计记录和会计 报告的标准、范围、程序和方法等方面规则的组合。中国的工业 企业会计核算制度具有代表性、系统性及史料的完整性 ，为了达到 理论分析上的专一性与深刻性，笔者进一步把分析对象具体化，即只 限于工业企业范畴内会计核算制度的剖析。众所周知 ，会计是一门 社会学科并同时具有鲜明的技术特征。因此 ，我们对会计核算制度 的研究也就不能脱离一定时期的社会经济、政治、法律、文化意 识等环境因素。在这里，笔者的主要思路是把会计核算制度置于同 时期社会政治、经济的制度约束空间加以考虑 ，根据环境演进对会 计核算制度的影响来把握会计核算制度的变迁规律以及不同时段 下 的 特 点。 二、 分 析 框 架 的 构 建 第一，关于环境演变分析框架。环境包括的因素比较多 ，比如政 治环境、经济环境、文化意识形态环境等。为了便于分析 ，我们界 定的环境包括三个方面:(1)政府政策。主要指国家在一定时期以文 字形式发布的国家当前的主要经济和政治方面的政策和方针。 ⑵ 经济制度。依据经济制度的客观存在 ，经济制度可分为三个层次：第 一层次是某一社会形态的基本经济制度。以所有制为特征的这种 基本经济制度决定了一种社会形态与另一种社会形态的本质区别 ， 例如，社会主义所有制与资本主义所有制的区别。第二层次常被称 为经济体制，涉及社会生产过程中的资源配置及经济运行与经济管 理手段等的具体机理，如市场经济体制与计划经济体制。第三层次 是微观形态下的企业制度。 （3）不范效应。这是在更大范围的环境 之中考虑，对一种成功做法的借鉴、引进或移植。 第二，关于会计核算制度类型的分析框架。会计核算制度的类 型可经过以下几类因素标示，即有关会计核算观念的设定、报表体 系的设定、国家与企业分配关系的制度设定、企业资金管理的制 度设定、成本核算的制度设定等。文中把由于这些典型因素的不 同而区别开的不同制度称为不同的制度类型或制度特点。实际上 ， 不同的制度类型和特点就是制度变迁的结果。 经过以上的阐述，笔者的行文思路是这样的：经过对环境变动的 分析（根据制度经济学理论，环境的变动将会导致环境与制度之间的 不均衡，并衍生出新的制度），来归纳出在不同时期会计核算制度的 主 要 特 征。 三、中国会计核算制度的初创期（1949 — 1952年） （ 一 ） 环 境 分 析 （1）从政府政策着，由于中国的全境尚未全部被共产党政权所统 治，政府的政策主要是力争在全国陆地彻底战胜国民党的军队 ，并力 争在朝鲜战场上取得胜利，因此，它必须动员全国的力量为军事机器 服务,同时为未来大规模的经济建设打基础，这就要求首先发展重工 业。因此新中国第一个统一核算制度是 1950年7月1日试行的＜ 中央重工业部所属企业及经济机构统一会计制度＞。 从经济制度看，在所有制方面，这个时期是以新民主主义经 济理论和 ＜共同纲领 ＞为经济政策的依据，对旧政府遗留下来的官僚 资本实行了没收充公制度，并借此建立起来了初步的公有制体系。 在经济体制方面,50年代初期，政务院发布了统一国家财政经济工 作的决定；其基本内容是统一财政收支，重点是统一收入。伴随着财 经工作统一的步伐，就奠定了以集中统一为基础的财经管理体制的 雏形。在企业制度方面，国营工业企业的生产基本被纳入计划范围 ， 国家对国营企业实行计划管理。由于加工、订货、统购、包销的 实施，大部分私营工业的生产被间接纳入了计划轨道 ，纳入了计划轨 道的私营工业企业的产值占私营工业总产值的比重 ，1950年为 29%,1951年达43%,1952年则上升到 56%。这样看来，国营企业作 为国家计划的执行者，已成为计划部门的附属物，而对于私营企业来 说，加工、订货等国家资本主义的初级形式的实施也限制了它们的 发展。这种环境要求对国营企业必须制定全国统一的会计核算制 度，而对于私营企业则采取放任态度。 从示范效应看，这时能够借鉴的会计核算制度一方面是根据 地时期的会计核算经验，另一方面是苏联的会计经验，可是限于中国 当时在经济制度方面与苏联的差异 ，大规模地向苏联学习是不可能 的。英、美等西方国家对中国实行了制裁和封锁 ，这种敌对情绪也 根本限制了中国向英、美等国家的会计核算制度学习。 (二)会计核算制度的特点 1950年3月，政务院财政经济委员会发布了 ＜关于草拟统一的 会计制度的训令 ＞，要求中央各企业主管部门分别草拟各部门统一 的会计制度。紧接着各部门积极行动 ，在1950年年末中央各部门 基本完成了对本部门会计制度的草拟工作 ，并报审批。这一批会计 制度被认为是中国统一会计制度的雏形。 1951年根据形势的发展 TOC \o 1-5 \h \z 又对