合并价差会计处理方法之比较.pdf

股权取得日合并价差由两部分内容组成，一是子公司净资产的公允价值与账面价值之间的差 额，即子公司账面净资产的增 （贬）值；二是母公司购买子公司的投资成本与所取得子公司 净资产公允价值之间的差额，即商誉。本文就股权取得日合并价差的会计处理方法作以下比 较分析。 一、关于合并价差的会计处理方法 1、购买法和股权集合法对合并价差的会计处理 购买法是国际流行的会计惯例。根据购买法的要求，母公司投资成本 （即“对子公司股 权投资”）由购买价格和与购买相关的其他费用组成。购买成本可能高于或低于子公司净资 产 （股东权益）的账面价值，从而产生了合并价差。企业在编制合并报表时，首先将母公司 所取得的子公司净资产的账面价值调整为公允价值；其次，确认商誉并在预计的有效期内予 以摊销。因此，在购买法下，合并差价的两部分内容都在合并报表中得以揭示，使合并会计 报表具有可理解性，会计信息具有有用性。 股权集合法下母、子公司双方的净资产 （股东权益）按照各自的账面价值简单合并。母 公司按所取得的子公司净资产 （即子公司股东权益）的账面价值中的母公司份额记录“对子 公司股权投资”；与股权集合相关的其他费用，均确认为当期费用。因此，在股权集合法下， 不存在合并价差，子公司账面净资产的增 （贬）值和商誉没有得到确认和反映。 2、母公司理论和实体