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{财务管理财务会计}税务会计讲义 1．视同销售行为 ①委托代销货物；②受托代销货物；③不在同一县市实行统一核算的两个机构之间货物的调拨（用于销售）④将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费；⑤将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者、作为投资提供给其他单位或个体经营者、无偿赠送给其他单位或个人。 2.混合销售 一项销售行为如果既涉及应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。 ●从事货物生产、批发或零售（为主）的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税；对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。（例如：某家具厂系一般纳税人，销售货物30000元（不含增值税）同时送货上门，单独收取运费1000元。） 3.混合销售行为 下列混合销售行为，应分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据销售额计算增值税，营业额计算营业税；未分别核算的由主管税务机关核定其货物的销售额。 ①销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为②财政部、国家税务总局规定的其他情形 4.兼营非应税劳务 ●增值税纳税人的经营范围既包括销售货物和提供应税劳务的业务，又包括提供非应税劳务的业务。●纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，分别计算增值税和营业税。不分别核算或者不能准确核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。 注意：混合销售行为是一项行为，购买方与接受劳务方为同一人；兼营行为不属于一项行为，购买方与接受劳务方不为同一人。 例如：增值税一般纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务未分别核算销售额的，由主管税务机关分别核定销售额征税。（错） 5.代购货物行为 凡代购行为，同时具备以下条件的，不征收增值税，仅按手续费收入计缴营业税；如果不具备以下条件，则无论会计准则、制度规定如何处理，均应缴纳增值税。①受托方不垫付资金②销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方③受托方按销售方实际收取的销售额与委托方结算货物，并另外收取手续费 ●代理进口货物的行为，属于代购货物行为，按增值税代购货物的征税规定执行 四、增值税税率和征收率 1.增值税的税率：?基本税率：17％?低税率：13％（P47）＃?零税率：出口货物?扣除率：免税农产品13%、运输费用7% 2.增值税的征收率： 3%的征收率：小规模纳税人●2%的征收率：小规模纳税人销售自己使用过的固定资产●4%的征收率：①寄售商店代销寄售物品②典当业销售死当物品③经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品●6%的征收率：P48 五、纳税期限与纳税地点 1.纳税期限： 纳税期限：1、3、5、10、15日、一个月或一个季度。 以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内纳税申报；以1、3、5、10、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1—15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 不能按期纳税的，可以按次纳税。◆以一个季度为纳税期的规定仅适用于小规模纳税人。◆进口货物，自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。 2.纳税地点 固定业户——机构所在地②关于总机构与分支机构的规定③关于固定业户到外县(市)销售货物或应税劳务的规定④非固定业户——销售地或者劳务发生地⑤进口货物——报关地海关⑥扣缴义务人——机构所在地或者居住地 六、增值税的优惠政策 1.起征点：适用范围仅限于个人 ①货物销售额的起征点为月销售额2000－5000元；②应税劳务销售额的起征点为月销售额1500－3000元；③按次纳税的起征点为每次（日）销售额150－200元。 2.减免税免税规定（P49） ●纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。※ ●纳税人销售货物或者提供应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税，放弃免税后，在36个月内不得再申请免税。 3.即征即退、先征后退规定 ①软件企业②资源综合利用企业③废旧物资回收企业④民政福利企业⑤安置残疾人企业⑥文化企业 4.减征规定 一般纳税人销售自己使用过的固定资产 Ⅰ销售自己使用过的按规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，依4%征收率减半征收增值税。 Ⅱ销售自己使用过的其他固定资产，自2009年1月1日起，应区分不同情况缴纳增值税： 销售自己使用过的已抵扣进项税额的固定资产，按照适用税率缴纳增值税，可自行开具增值税专用发票。 销售自己使用过的未抵扣进项税额的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。 纳税人销售旧货：按照简易办法依4%征收率减半征收增值税。应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。 七、增值税专用发票的管理 1.增值税专用发