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{财务管理财务会计}所得税会计相关讲义  1．会计收入税法收入的差异 （1）国债利息收入。会计上，已确认为“投资收益”，但《企业所得税法》规定，国债利息是免税的。如果税法不改变，这种差异就永久存在。所以，这种差异也称为永久性差异。 （2）“长期股权投资”按权益法核算时确认的投资收益。会计上，每年年末根据投资方所享有的被投资企业净利润的份额确认为“投资收益”。但《企业所得税法》规定，以被投资方作出利润分配决定的日期确认收入，并缴纳企业所得税。也就是说，会计上，是按权责发生制确认收入，但税法按近似收付实现制确认收入，即，在确认的时间上有差异，所以，这种差异也称为时间性差异。 补充：税法规定的免税收入。 免税收入 国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益 注意： A.国债利息收入免税，国债的转让收益要交税。 B.居民企业之间是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。 理解：注意是直接投资。 C.免税收益中不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 理解：注意不足12个月的投资收益不能免税，而是全额计入收入。 2．会计收入税法收入的差异：视同销售行为。当企业发生视同销售行为时，会计上，并不确认视同销售的毛利，但《企业所得税法》规定，视同销售行为的毛利应该纳税。如果税法不改变，这种差异就永久存在。所以，这种差异也称为永久性差异。 3．会计成本（或费用）税法成本（或费用）的差异 项目 会计处理 税法规定 （1）二者扣除范围不同 A.违法经营的罚款和被没收的财产损失。 B.各种非公益救济性捐赠和赞助支出。 据实确认为“营业外支出”。 不得税前扣除 （2）二者扣除标准不同 A.利息支出 据实确认为“财务费用”。 以金融机构同类、同期贷款利率为准。 B.业务招待费用 据实确认为“管理费用” 按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年营业收入的5‰。 C.广告费用和业务宣传费 据实确认为“销售费用” 不超过当年营业收入l5%。 D．公益性捐赠支出 据实确认为“营业外支出” 不超过年度利润总额×12%。 E．职工教育经费、工会经费等 据实确认为费用 有具体扣除标准。 汇总上述有扣除标准的项目如下： 项目 扣除标准 超标准处理 职工福利费 不超过工资薪金总额14%的部分准予 当年不得扣除 工会经费 不超过工资薪金总额2%的部分准予 当年不得扣除 职工教育经费 不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除， 当年不得扣除；但超过部分准予结转以后纳税年度扣除 利息费用 不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息 当年不得扣除 业务招待费 按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰ 当年不得扣除 广告费和业务宣传费 不超过当年销售（营业）收入l5%以内的部分，准予扣除 当年不得扣除；但超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。 公益性捐赠支出 不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。 当年不得扣除 （3）固定资产折旧费用 会计上，可以选择直线法、双倍余额递减法、年数总和法来计提折旧；但税法规定，只能采用直线法计提折旧。 4．会计成本（或费用）税法成本（或费用）的差异：几乎没有！。 二、从特定时点的角度分析会计准则与税法法规之间的具体差异 即，资产、负债的计税基础与其账面价值之间的差异分析。下面的内容是所得税会计方法——资产负债表债务法的核心内容，必须掌握。由于内容较多，我们另开一节来讲解。 第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异 所得税会计核算的关键在于确定资产、负债的计税基础。资产、负债的计税基础的确定，与税收法规的规定密切关联。企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。 一、资产的计税基础、账面价值及暂时性差异 （一）资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即某一项资产在未来期间计算应纳税所得额时，可以税前扣除的金额。 辅助理解 资产在未来耗费时形成一项费用！！，所以，是自应税经济利益中抵扣的金额。 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 某一资产负债表日的计税基础＝成本－以前期间已税前列支的金额 （二）账面价值 平时，按会计准则进行处理后的期末净值。 账面净值=某一项资产的账面价值—已计提的减值准备 （三）暂时性差异 1．定义：资产账面价值和与计税基础的差异，称为暂时性差异。 说明：资产取得时的计税基础和账面价值都是其取得成本，即不存在暂时性差异，当在其后续处理中，由于税法的有关规定与会计准则的会计处理方法不同，就产生了暂时性差异。 2．资产暂时性差异的分类 （1）可抵扣暂时性