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作业成本法的应用研究 　　 【摘要】应用作业成本法核算成本,可以提高成本核算的准确性和成本控制的有效性 。本文以 Z 制药厂第一发酵车间为例,进行了作业成本法的应用研究,并据此对其作业成本 法的应用效果进行了初步评估,对其成本控制力的增强提出了可行性建议。 　　 【关键词】作业成本法;成本标的;成本动因;应用研究 　　一、作业成本法的引入 　　Z 制药厂位于 H 市,曾经连续多年被评为“ 中国 大 企业 集团 500 强”。然而,近年来,随 着 H 市医药制造业产业群的迅速崛起,该厂在 H 市面临诸多实力很强的同行的竞争。于是 Z 制药厂在成本管理上期望尝试作业成本法,以提高成本管理水平,谋求在市场竞争中的成 本领先优势。该厂 历史 上多次管理方面的改革都在第一发酵车间先试验,成功后再推广到 全厂其他车间,所以,作业成本法就准备在该车间尝试。第一发酵车间自动化较强,许多工艺 环节不需要固定的操作员工。操作工主要集中在发酵、LF 提取、LF 精烘包等工艺环节。 车间的维修活动由机修车间来完成。该车间主要生产 LF、MF、PF、JQ 等 4 种产品,同时, 根据客户需要,对上述 4 种产品进行重处理,此外还担负着为第一合成车间提供发酵服务,生 产 LP。该车间成本核算的基础工作较好,管理比较规范,为实行作业成本法提供了条件。 　　二、划分作业中心并确定成本标的与成本动因 　　为了顺利应用作业成本法 计算 成本,第一发酵车间必须先完成以下准备工作。 　　(一)确定最终成本标的 　　根据第一发酵车间的生产任务,将第一发酵车间的最终成本标的确定为 :LF、MF、PF、 JQ、LP、LF 重处理、MF 重处理、PF 重处理等 8 个最终成本标的。 　　(二)划分作业中心并确定各作业中心成本标的与成本动因 　　1.划分作业中心并确定各中心成本标的 　　从有利于成本核算和成本控制的指导思想出发,结合第一发酵车间的生产组织特点和 工艺特点,将第一发酵车间作业活动划分为 6 个作业中心,并确定各个中心的成本标的。(1) 发酵中心:对菌种进行一、二、三级发酵,为提取、喷雾干燥等工艺环节提供原料。成本标 的为 LF、MF、PF、JQ、LP 等的发酵液。(2)LF 与 MF 提取中心:对发酵中心转移过来的 LF 、MF 原浆进行干燥、萃取、过滤、浓缩、脱色,提取有效成分,形成粗品。成本标的为 LF 、MF 等的提取粗品。(3)PF 提取中心:对发酵中心转移来的 PF 原浆进行干燥、萃取、过滤 、浓缩、脱色,提取有效成分,形成粗品。成本标的为 PF 提取粗品。(4)JQ 作业中心:对发酵 中心转移来的 JQ 原浆进行干燥、萃取、过滤、浓缩、脱色,提取有效成分,形成产成品。成 本标的为 JQ 成品。(5)LF 与 MF 精烘包中心:对 LF、MF 粗品进行精制作、烘干、包装,以及 有关的重处理。成本标的为 LF、MF 成品,以及 LF 重处理、MF 重处理。(6)PF 精烘包中心: 对 PF 粗品进行精制作、烘干、包装,以及有关的重处理。成本标的为 PF 成品、PF 重处理 。 　　2.确定各个作业中心成本分配动因 　　利用 SPSS 统计分析软件,对过去 36 个月第一发酵车间的成本资料进行分析,并结合企 业技术人员的建议,从而确定各个作业中心的作业成本动因,见表 1。 　　三、应用作业成本法计算第一发酵车间成本 　　完成了计算作业成本前的准备工作后,即可应用作业成本法对第一发酵车间作业成本 进行试算(资料为 2007 年全年成本资料)。为了使计算过程简洁,省略了对公式的罗列,即直 接进行运算。 　　(一)归集各中心作业成本 　　根据财务部提供的资料,利用有关数学模型,完成计算资源分配率、分配资源成本、归 集作业成本等工作。作业成本归集结果见表 2。 　　(二)分配作业成本(即将各个作业中心作业成本分配到各个中心的成本标的) 　　1.发酵中心作业成本分配(表 3) 　 　　(三)归集各产品的产品作业成本并 计算 完工产品成本 　　1.分配直接材料成本(表 9) 　　2.计算完工产品总成本和单位成本 　　将各种产品从各个作业中心分配到的“作业成本”与消耗的“直接材料成本”汇总,即为各 种完工产品的“产品作业成本”。结合各种产品的产量,即可得到其单位成本(见表 10)。 　　四、第一发酵车间作业成本法应用效果分析 　　(一)准确性分析 　　应用作业成本法试算后,发现第一发酵车间 2007 年各产品成本存在较大扭曲。与传统 成本法计算的成本(由于篇幅所限,这里不再列表说明,感兴趣的读者可以根据我们的上述数 据自行推算)相比,所有产品的单位