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31 利息支出 ? 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化 的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资 产、无形资产等发生的借款利息支出，应当作为资 本性支出计入有关资产的成本。 ? 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业 的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经 批准发行债券的利息支出准予扣除； ? 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过 按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 准予扣除。 32 业务招待费 ? 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待 费支出，按照发生额的 60% 扣除，但最高不 得超过当年 销售（营业）收入 的 5 ‰ 。 33 扣除最高限额 实际发生额× 60% ；不超过销售（营 业）收入× 5 ‰ 实际扣除数额 扣除最高限额与实际发生数额的 60% 孰低原则 。 【例题】纳税人销售收入 2000 万元， 业务招待费扣除最高限额 2000 × 5 ‰ ＝ 10 万元。两种情况： （ 1 ）假设实际发生业务招待费 40 万 元： 40 × 60% ＝ 24 万元；税前可扣除 10 万元；纳税调整额＝ 40 － 10 ＝ 30 万 元 （ 2 ）假设实际发生业务招待费 15 万 元： 15 × 60% ＝ 9 万元；税前可扣除 9 万元；纳税调整额＝ 15 － 9 ＝ 6 万元 34 广告宣传费 ? 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传 费支出，除国务院财政、税务主管部门另 有规定外，不超过当年 销售（营业）收入 15% 的部分，准予扣除；超过部分， 准予 在以后纳税年度结转扣除。 35 扣除最高额 销售（营业）收入× 15% 实际扣除额 扣除最高限额与实际发生数额孰低原 则。 【例题】某食品生产企业 2016 年销售 收入 4000 万元，广告费发生扣除最高 限额 4000 × 15% ＝ 600 （万元） （ 1 ）广告费发生 700 万元：税前可扣 除 600 万元，纳税调整 100 万元 （ 2 ）广告费发生 500 万元：税前可扣 除 500 万元，纳税调整 0 超标准处理 结转以后纳税年度扣除。 如：以前年度累计结转广告费扣除额 65 万元，本年发生额 380 万元，扣除限 额 480 万元，纳税调减 65 万元 36 扣除最高限额 实际发生额× 60% ；不超过销售（营业 ）收入× 5 ‰ 实际扣除数额 扣除最高限额与实际发生数额的 60% 孰 低原则 。 【例题】纳税人销售收入 2000 万元，业 务招待费扣除最高限额 2000 × 5 ‰ ＝ 10 万元。两种情况： （ 1 ）假设实际发生业务招待费 40 万元 ： 40 × 60% ＝ 24 万元；税前可扣除 10 万 元；纳税调整额＝ 40 － 10 ＝ 30 万元 （ 2 ）假设实际发生业务招待费 15 万元 ： 15 × 60% ＝ 9 万元；税前可扣除 9 万元 ；纳税调整额＝ 15 － 9 ＝ 6 万元 37 项目 扣除标准 1. 职工福利费 不超过工资薪金总额 14% 的部分准予 2. 工会经费 不超过工资薪金总额 2% 的部分准予 3. 教育经费 不超过工资薪金总额 2.5% 的部分准予扣除（了解特殊行业） —— 超 标准无限期结转以后年度 4. 利息费用 不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息（关联方借款 2 个限 制） 5. 业务招待费 按照发生额的 60% 扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5 ‰ 6. 广告费和业 务宣传费 不超过当年销售（营业）收入 15% 以内的部分，准予扣除。（特殊 行业 30% ） —— 超标准无限期结转以后年度 7. 公益捐赠支 出 不超过年度利润总额 12% 的部分，准予扣除。 8. 手续费及佣 金 （ 1 ）保险企业：财产保险按保费 15% ；人身保险按保费 10% 计算 限额。 （ 2 ）其他企业：服务协议或合同确认的收入金额的 5% 计算限额 总结 : 汇总上述有扣除标准的项目如下 ： 38 手续费及佣金支出 ? 企业发生与生产经营有关的保险支出和住房公积金， 不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除； 超过部分，不得扣除。 1. 保险企业：财产保险企业按当年全部保费收 入扣除退保金等后余额的 15% （含本数，下同）计 算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退 保金等后余额的 10% 计算限额。 2. 其他企业：按与具有合法经营资格中介服务 机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代 表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的 5% 计算限额。 ? 财税〔 2009 〕 29 号 39 租赁费 ? 企业根据生产经营活动的需要租入固定资 产支付的租赁费，按照以下方法扣除： （一）以经营租赁方式租入固定资产发生 的租赁费支出，按照租赁期