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股权激励个人所得税政策讲解 2013年4月12日  提纲 股权激励所得的征税方法 上市公司股权激励所得征税政策 其他股权激励所得征税政策 ■获取股权后的征税政策  股权激励所得的 征税方法  股权激励所得的征税方法 主要的股权激励形式 股票期权 股票增值权 限制性股票 其他股权激励形式(如员工持股等) ■征税方法 因员工在企业的表现和业绩情况而取得的、与任职、受雇 有关的股权激励所得,应按“工资、薪金所得”项目依法 扣缴个人所得税。 符合规定的上市公司股权激励所得可享受优惠计税办法  上市公司股权激 励所得征税政策  适用范围 适用类型:股票期权、股票増值权、限制性股票 适用对象:上市公司(含所属分支机构)和上市公司控 股企业的员工,其中上市公司占控股企业股份比例最低 为30%。间接持股比例按各层持股比例相乘计算,上市公 司对一级子公司持股比例超过50%的,按100%计算。 下列情形之一,不适用优惠计税方法,直接计入个人当 期所得征税: 1)规定之外的集团公司、非上市公司员工取得的股权激励所得 2)公司上市之前设立股权激励计划,待公司上市后取得的股权激励 所得; 3)上市公司未按照规定向主管税务机关报备有关资料。  文件依据 《财政部国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》 (财税[2005]35号) ■《国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知 》(国税函[2006]902号) 《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》(国税函 [2009]461号) ■《财政部国家税务总局关于股票増值权所得和限制性股票所得征收个人所得 税有关问题的通知》(财税〔2009]5号) 了奖高 国家税务总局关于上市公司高管人员股票期权所得缴纳个人所得税 有 的通知》(财税[2009]40号)  应纳税额优惠计算方法 纳税年度内第一次取得时 应纳税额=(应纳税所得额/规定月份数ⅹ适用税率-速 算扣除数)×规定月份数 规定月份数,指员工取得来源于中囯境内的股票期权所得的境 内工作期间月份数,长于12个月的,按12个月计算 适用税率和速算扣除数,以“应纳税所得额/规定月份数”的 商数,对照税率表确定。  应纳税额优惠计算方法 纳税年度内两次以上取得时 两次以上(含两次)取得同一种股权激励形式所得或者同 兼有不同股权激励形式所得,各次股权激励所得合并汇 算缴税 应纳税额=〔累计应纳税所得额÷规定月份数ⅹ适用税率 速算扣除数)ⅹ规定月份数-累计已纳税款 累计应纳税所得额,包括本次及本次以前各次取得的应纳税所 得额 累计已纳税款,不含本次股权激励的应纳税款。  应纳税额优惠计算方法 纳税年度内两次以上取得时(续) 各次或各项激励所得的境内工作期间月份数不相 同的,采取加权平均数,但最长不超过12个月 规定月份数=Σ各次或各项应纳税所得额与该次或 该项所得境内工作期间月份数的乘积/∑各次或各 项应纳税所得额