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上市公司盈余管理审计探析 一、盈余管理的涵义 盈余管理是目前国外经济学和会计学广泛研究的课题。对盈余管 理的概念会计学界存在着诸多不同意见。从以下两个权威性的定义可 以看出盈余管理的基本涵义。一是美国会计学家斯考特 （William ·K ·Scott）认为，盈余管理是指“在GAAP 允许的范围 内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最 大化的行为”。另一是美国会计学家凯瑟琳·雪珀（Kathehne ·SchipPer ） 认为，盈余管理实际上是企业管理人员通过有目的地控制对外财务报 告过程，以获取某些私人利益的“披露管理”。根据以上两个权威性 的定义，可以看出，盈余管理主要具备这样一些涵义： 第一，盈余管理的主体是企业管理当局，它包括经理人员和董事 会。尽管经理人员和董事会进行盈余管理的动机并不完全一致，但他 们对企业会计政策和对外报告盈余都有重大影响，企业盈余信息的披 露由他们各自作用的合力所决定。 第二，盈余管理的客体是企业对外报告的盈余信息（即会计收 益）。在雪珀的定义中，盈余管理不仅仅指对会计收益的调整和控制， 而且包括对其他会计信息披露的管理，但是对会计收益以外的财务数 据的操纵并不具有普遍的意义，它所具有的经济后果相对而言要小得 多。如果将其纳