企业所得税税收筹划4节.pptVIP

因为借款利率超过可扣除标准，超支利息应调整应纳税所得额为： 应调增应税所得额 =500×5万×（12%-6%）=150万 应交企业所得税=（30+150）×25%=45万 筹划 如果将职工集资利率降为6%，每人可以减少利息支出3000元（150万/500）。将每人每年减少的3000元利息以每人每月增加工资额250元的形式支付给职工，增加后人均月工资达到2550元，仍未超过计税工资标准。将利息费用转移为工资费用后，应纳企业所得税减少了。 应纳企业所得税=30×25%=7.5万 少交企业所得税=45-7.5=37.5万 职工的个人收入不但没有减少，而且降低了利息所得项目应纳的个人所得税，对企业来说，集资利息未超过同期同类银行贷款利息，可以获得全额扣除。 三、税率的税收筹划 三、税率的税收筹划 　符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： 第一，制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； 第二，非制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 　国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。 　1．享受低税率政策 由于企业所得税的税率存在显著差异。因此，企业可以创造条件设立高新技术企业，从而享受15%的低税率。当然，对于规模较小、盈利水平一般的企业，也可将其盈利水平控制在一定范围之内，从而适用小型微利企业20%的低税率。 2．预提所得税的筹划 预提所得税简称为“预提税”。 预提所得税制度是指一国政府对没有在该国境内设立机构场所的外国公司、企业和其他经济组织从该国取得的股息、利息、租金、特许权使用费所得；或者虽设立机构场所，但取得的所得与其所设机构场所没有实际联系的，由支付单位按支付金额扣缴所得税的制度。 10% 例6-13 四、优惠政策 1．农、林、牧、渔减免税优惠政策 （1）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：第一，蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；第二，中药材的种植；第三，林木的培育和种植；第四，牲畜、家禽的饲养；第五，林产品的采集；第六，灌溉、农产品初加工、兽医等农、林、牧、渔服务业项目；第七，远洋捕捞。 案例 A公司与B公司为关联公司，A公司主要生产摩托车发动机，B公司主要生产摩托车整车，A公司产品主要供应B公司生产需要。2011年度A公司应税所得额为450万元，B公司应税所得为80万元。A公司所得税率为25%， B公司所得税率为15%，在纳税年度中A公司出售给B公司摩托车发动机5万台，每台2100元。 如何进行筹划呢？ 纳税分析 A公司应纳所得税=450×25%=112.5万 B公司应纳所得税=80×15%=12万 该关联企业合计应纳税=112.5+12=124.5万 假设A、B采用转移定价手段转移利润，将发动机 价格每台降低80元，定为市场正常浮动状态范围2020元/台。 A应纳所得税=（450-80×5）×25%=12.5万 B应纳所得税= （80+80×5） ×15%=72万 该关联企业合计应纳税=12.5 +72=84.5万 练习 某公司A为高新技术企业，所得税税率为15%，其产品生产是由A公司设在内陆的B公司完成，B公司适用25%的税率，A公司每年从B公司购进产品72万件对外销售，进价每件5.3元，售价每价7.5元，若该产品生产成本每件4.2元，不考虑其他费用因素，假设不考虑关联方交易价格的税收限定，对A、B两公司的企业所得税进行筹划，并对筹划前后所得税税负进行比较。假设市价浮动范围为每件4.2-5.3元。 3.选择合理的资产租赁方式 融资租赁 经营租赁 筹划方法： 当出租人和承租人属于关联企业时，若一方盈利，一方亏损，则亏损方可以利用租赁形式把某些设备租赁给盈利方，减少盈利方利润；若双方适用的税率有差别时，利用租赁使利润流向税率较低的一方。 4.应税收入确认时间的筹划 推迟应税所得的实现可以延迟纳税，相当于使用国家的一笔无息贷款。通过销售结算方式的选择，控制收入确认的时间，可以合理归属所得年度，以达到减税或延缓纳税，从而降低税负。 分期收款方式与直接收款方式　Ｐ182　例6－4, 直接销售与代销方式　　　　　Ｐ183　例6－5 （二）扣除项目的筹划 　税前允许扣除的项目： 　 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 　 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。