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上市公司常见涉税问题 一、并购重组存变数 财税2009年9号文 国家税务总局公告2010年第4号 跨境重组的税务解析 一、外外模式 转让方和受让方都为境外非居民企业 标的资产（股权）在境内 特殊性税务处理： 五项基本条件和三项特殊条件 跨境重组的税务解析 二、外内模式 转让方为境外非居民企业 受让方为境内居民企业 标的资产在境内 特殊性税务处理： 五项基本条件和一项特殊条件 跨境重组的税务解析 三、内外模式 转让方为境内居民企业 受让方为境外非居民企业 标的资产股权在境内 特殊性税务处理： 五项基本条件和一项特殊条件 跨境重组的税务解析 国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法〉的通知 （国税发[2009]3号） 国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知 （国税函[2009]698号） 跨境重组的税务解析国税函[2009]698号 在计算股权转让所得时，以非居民企业向被转让股权的中国居民企业投资时或向原投资方购买该股权时的币种计算股权转让价和股权成本价。如果同一非居民企业存在多次投资的，以首次投入资本时的币种计算股权转让价和股权成本价，以加权平均法计算股权成本价；多次投资时币种不一致的，则应按照每次投入资本当日的汇率换算成首次投资时的币种。 跨境重组的税务解析国税函[2009]698号 境外投资方（实际控制方）通过滥用组织形式等安排间接转让中国居民企业股权，且不具有合理的商业目的，规避企业所得税纳税义务的，主管税务机关层报税务总局审核后可以按照经济实质对该股权转让交易重新定性，否定被用作税收安排的境外控股公司的存在。 跨境重组的税务解析国税函[2009]698号 根据企业所得税法实施条例的规定，来源于中国境内的被投资企业的股权转让所得应被认定为是来源于中国的所得。但对于发生在中国境外的间接转让所得表面来看不来源于中国的所得。如一些跨国公司在境外实际控股公司和中国被投资企业之间设立特殊目的公司作为中间控股公司。当需要转让在中国被投资企业时，只需转让该中间控股公司的股权，但该股权转让所得来源于中国境外，从而可以达到免于在中国缴税的目的。 跨境重组的税务解析国税函[2009]698号 698号文依据一般反避税条款，以及《特别纳税调整实施办法》（国税发[2009]2号）相关规定，可以将中国境外的股权转让所得重新定性为来源于中国境内的股权转让所得而进行征税。 基于中国国内税收法规对非居民企业的境外所得实行征税权，这是一个有争议的国际法律及税务问题。 上市公司常见涉税问题 二、职工持股、减持限售股 1、迁移 a: 迁移到西部 b：财政返还 c：核定征收 2、信托:**水泥 3、ETF 上市公司常见涉税问题 三、关联交易、转移定价 企业会计准则的关联方 上市规则认定的关联方 税收征管法认定的关联方 企业所得税法认定的关联方 上市公司常见涉税问题 一般反避税条款 《企业所得税法》第四十七条规定：企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百二十条规定：企业所得税法第四十七条所称不具有合理商业目的，是指以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。 上市公司常见涉税问题 四、股权激励的企业所得税处理 国家税务总局公告2012年第18号 1、依据： 《上市公司股权激励管理办法（试行）》 2、方式 包括授予限制性股票、股票期权以及其他法律法规规定的方式。 股权激励 3、会计处理的要求 按我国企业会计准则的有关规定，在股权激励计划授予激励对象时，按照该股票的公允价格及数量，计算确定作为上市公司相关年度的成本或费用，作为换取激励对象提供服务的对价。 股权激励 《企业会计准则第11号—股份支付》。 其处理的基本原则是，该股权激励计划的实行，实际上是上市公司通过股份支付的形式，以换取激励对象提供服务的交易。所以，会计核算上，借方增加企业成本费用，贷方为减少股东权益。 股权激励 4、企业所得税处理的基本出发点： 由于股权激励计划的对象是企业员工，其所发生的支出，应属于企业职工工资薪金范畴。根据税法实施条例第34条规定，企业工资薪金支出，必须是每年度“支付”的。这种不确定性的成本费用，税法不允许当时就给予扣除。 根据我国个人所得税法的有关规定，对个人取得股权激励计划标的物，在计算个人所得税时，也是依据个人实际行权时，确认为个人所得，且也是作为个人工资薪金项目征税。因此，个人确认收入，与企业确认成本费用，形成相互匹配。 股权激励 4、企业所得税处理 两个关键点 1、扣除的金额。 2、扣除的时点。 股权激励 4、两种方式 立即可以行权的： 上市公司可以根据实